作為“營改增”改革的收官之作，建筑行業(yè)改征增值稅是此次改革的“重頭戲”之一。分析建筑業(yè)在“營改增”前后的稅負(fù)變化及財政承受能力，對于推進建筑業(yè)“營改增”工作顯得尤為重要。
建筑業(yè)“營改增”后稅負(fù)變化分析
(一)小規(guī)模納稅人稅負(fù)變化分析
“營改增”后按小規(guī)模納稅人管理的建筑企業(yè)將按不含稅應(yīng)稅收入的3%計征稅款。與固定稅率的營業(yè)稅征收方式相比，可以進行量化比較。在此不再贅述。
(二)一般納稅人稅負(fù)變化分析
筆者基于投入產(chǎn)出表對建筑業(yè)一般納稅人“營改增”后的理論稅負(fù)進行測算，如果建筑企業(yè)能夠充分取得進項，且充分抵扣，其增值稅稅負(fù)水平會明顯下降。但實際情況下多數(shù)建筑企業(yè)的稅負(fù)未必能達到理論數(shù)值。為此，本文以數(shù)學(xué)模型進行精確分析。共選取24戶樣本企業(yè)提供的數(shù)據(jù) (系企業(yè)自主提供，未對數(shù)據(jù)進行評估和調(diào)整)。上述樣本的企業(yè)既有大型建筑企業(yè)，也少量安排了部分中小型建筑企業(yè)，以使得樣本分析結(jié)果更趨近實際。以目前的樣本企業(yè)財務(wù)管理和核算水平，假設(shè)在“營改增”后沒有新的提高，則各行業(yè)的貨勞稅負(fù)多數(shù)有所上升。
房屋建筑業(yè)：經(jīng)計算，預(yù)測“營改增”后，稅負(fù)預(yù)計為3.04%。
土木工程建筑業(yè)：測算“營改增”后稅負(fù)為3.78%。
建筑安裝業(yè)：測算“營改增”后稅負(fù)為4.48%。
建筑裝飾業(yè)：測算“營改增”后稅負(fù)為4.42%。
(三)稅負(fù)平衡點分析
為找到引起稅負(fù)變化的關(guān)鍵因素，采取多元回歸分析方法進行分析。
1.變量選取與計量模型
從整體上以稅收負(fù)擔(dān)率為因變量，以施工毛利、勞務(wù)、可抵扣材料費(含設(shè)備租賃支出)、不可抵扣材料費、商品混凝土、其他費用等為自變量從而建立線性回歸方程，進行回歸分析。
TAX=a×SGML+b×CLY+d×CLW+e×SH+f×QT+G+?
SGML-施工毛利，LW-勞務(wù)，CLY-可抵扣材料費，CLW-不可抵扣材料費，SH-商品混凝土，QT-其他費用，G-常數(shù)，?-隨機誤差項。a、b、c、d等為SPSS21.0運算的系數(shù)。
2.實證分析
通過運算，LW、CLW和QT與TAX沒有明顯的線性關(guān)系。由于存在影響賦稅變化的多個自變量，而其中有些因素對賦稅的影響可能不是很大，故采用逐步回歸方法，將各個自變量逐步引入回歸方程，以估計各個自變量是否與因變量有顯著線性關(guān)系，剔除非顯著變量。
見本文附表：模型匯總e
a.預(yù)測變量:(常量)，CLY。
b.預(yù)測變量:(常量)，CLY，SH。
c.預(yù)測變量:(常量)，CLY，SH，SG。
d.預(yù)測變量:(常量)，CLY，SH，SG，CLW。
e.因變量:TAX
由上圖所示，逐步引入各個變量，直到R方的更改不再明顯，且保證Sig值小于0.05，再增加任何一個變量(如LW和QT)，均不能保證上述兩點，故LW和QT被剔除。
可得到如下模型：
TAX=6.547SG-12.114CLY+0.862CLW-5.205SH+8.769
見本文附表：相關(guān)性
**.在.01水平(雙側(cè))上顯著相關(guān)。
*.在0.05水平(雙側(cè))上顯著相關(guān)。
由于上述模型采用逐步回歸方法建立，方法本身保證每個變量的引入都保證可決系數(shù)R方的提高和Sig值的顯著，且通過上述各個自變量的相關(guān)系數(shù)表可知，各個自變量的相關(guān)性并不高，因而從很大程度上避免了自變量之間的多重共線性。
結(jié)論和啟示
在其他條件不變的情況下，CLY每減少1個單位，TAX增加約XXX個單位(此數(shù)據(jù)暫不宜公開)。而我們知道，實際CLY的減少必然導(dǎo)致CLW的等量增加，故總的TAX增量即可推定。
根據(jù)推算，當(dāng)樣本企業(yè)的材料費中不可抵扣部分(以無法取得發(fā)票為主)占總成本的比例在2%左右時，“營改增”后的增值稅稅負(fù)維持在3%左右，與“營改增”之前大致近似。利用模型可以得出結(jié)論，“營改增”后影響建筑企業(yè)增值稅稅負(fù)的關(guān)鍵在于加強建筑企業(yè)的財務(wù)核算水平，提高合法有效材料發(fā)票的收取率。
因此，在“營改增”過程中，各級稅務(wù)機關(guān)需要通過各種宣傳手段強化建筑企業(yè)收取發(fā)票的意識。在進行稅源管理時，也要有針對性地加強增值稅、企業(yè)所得稅管理，使得少數(shù)企業(yè)通過不收或少收發(fā)票，換取材料價格降低的手段無利可圖。就能迫使一些建筑業(yè)企業(yè)為獲得增值稅的抵扣額，去倒逼其上下游相關(guān)企業(yè)開具合法發(fā)票。從而讓增值稅鏈條趨向閉合完整。
來源：中國稅務(wù)報
