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        生活服務業(yè)”營改增”應關注的幾個問題
        發(fā)布日期:2015-7-24

        2015年我國力爭全面完成“營改增”,目前尚未納入“營改增”的行業(yè)還有生活服務業(yè)、建筑業(yè)、房地產(chǎn)業(yè)和金融業(yè)。生活服務業(yè)是與老百姓日常生活聯(lián)系最緊密的行業(yè)。面對即將到來的“營改增”,應關注以下幾個問題。

         1、進項抵扣不足問題

        生活服務業(yè)主要包括餐飲業(yè)、住宿業(yè)、醫(yī)療教育、家政服務業(yè)、洗染業(yè)、美發(fā)美容業(yè)、沐浴業(yè)、人像攝影等。普遍具有經(jīng)營者分散、直接面對最終消費者、以人工為主要成本等主要特點?!盃I改增”前這些行業(yè)的營業(yè)稅稅率一般為5%。理論上,“營改增”實現(xiàn)了增值稅稅制下的“環(huán)環(huán)征收、層層抵扣”,通過抵扣進項稅額可以消除重復征稅,降低納稅人的稅負。但是,由于人工費用占比高且無法抵扣等原因,生活服務業(yè)稅收負擔可能不降反升。比如美容美發(fā)等部分行業(yè)人工支出占比高達80%以上,按現(xiàn)行政策人工費用一般不能抵扣,從而導致企業(yè)稅負偏高。

        將人工支出等逐步納入進項抵扣范圍,比如可以先將社保等便于管理的支出納入進項抵扣范圍。生活服務業(yè)納稅人也應學習相關稅收政策,準確核算增值稅進銷項,充分抵扣進項稅額。

         2、進項抵扣憑證問題

        “營改增”后,企業(yè)購進商品或勞務時,應盡量選擇索取增值稅專用發(fā)票,以充分抵扣進項稅額。這就要求企業(yè)加強學習,提高財務核算水平?!盃I改增”之前,采購人員已習慣取得發(fā)票就行,而不關注是普通發(fā)票還是增值稅專用發(fā)票?!盃I改增”后,企業(yè)財務部門人員應加強相關稅收政策學習,同時應注重對采購人員的培訓和提醒。提醒采購人員盡量取得增值稅專用發(fā)票,而且要將發(fā)票及時交給財務部門認證抵扣,避免逾期認證無法抵扣。從小規(guī)模納稅人處購進商品或勞務時,取得普通發(fā)票一般是不能抵扣的,應要求對方到稅務機關申請代開增值稅專用發(fā)票。另外需要說明的是,增值稅進項抵扣憑證不僅包括增值稅專用發(fā)票,還包括海關完稅憑證、機動車銷售統(tǒng)一發(fā)票等。值得關注的是,餐飲等企業(yè)購買糧食、蔬菜等農(nóng)副產(chǎn)品時,可以憑銷售方開具的農(nóng)產(chǎn)品銷售發(fā)票抵扣進項稅額。個人銷售農(nóng)產(chǎn)品時,稅務機關代開的普通發(fā)票也可以作為進項稅額抵扣憑證。

        進一步擴大農(nóng)產(chǎn)品進項核定扣除范圍,完善增值稅進項稅額核定扣除辦法,讓生活服務業(yè)等“營改增”納稅人購進農(nóng)產(chǎn)品時核定抵扣更規(guī)范。生活服務業(yè)納稅人應重視抵扣憑證的管理,盡量取得增值稅專用發(fā)票、農(nóng)產(chǎn)品銷售發(fā)票等抵扣憑證,并及時認證抵扣。

         3、納稅人身份和計稅方式問題

        根據(jù)目前“營改增”政策,應稅服務小規(guī)模納稅人的年銷售額標準為500萬元。年銷售額超過500萬元的納稅人應認定為增值一般納稅人。小規(guī)模納稅人會計核算健全,能夠提供準確稅務資料的,可以申請認定一般納稅人。500萬元的計算標準為納稅人在連續(xù)不超過12個月的經(jīng)營期限內(nèi)提供服務累計取得的銷售額,包括減、免稅銷售額。一般納稅人按適用稅率,實行抵扣計稅;小規(guī)模納稅人適用3%征收率,按簡易辦法征收。選擇哪一種身份更合理,要根據(jù)所屬行業(yè)、能否足額取得進項、財務核算等情況而定。

        允許個體工商戶等規(guī)模較小或特定生活服務業(yè)納稅人,可以自行選擇按簡易辦法納稅,適用3%征收率。現(xiàn)行的政策中計稅方法就有一些特殊規(guī)定,比如一般納稅人提供的公共交通運輸服務,即使銷售額超過500萬元,也可以選擇按照簡易計稅方法計算繳納增值稅。

        來源:會計網(wǎng)

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