為落實(shí)國(guó)務(wù)院決定，財(cái)政部、國(guó)家稅務(wù)總局、國(guó)家發(fā)展和改革委員會(huì)、商務(wù)部聯(lián)合發(fā)布了《關(guān)于擴(kuò)大境外投資者以分配利潤(rùn)直接投資暫不征收預(yù)提所得稅政策適用范圍的通知》（財(cái)稅〔2018〕102號(hào)，以下稱《通知》）。為配合《通知》執(zhí)行，國(guó)家稅務(wù)總局發(fā)布《關(guān)于境外投資者以分配利潤(rùn)直接投資暫不征收預(yù)提所得稅政策適用范圍有關(guān)問(wèn)題的公告》（國(guó)家稅務(wù)總局公告2018年第53號(hào)，以下稱《公告》）。現(xiàn)就執(zhí)行擴(kuò)大境外投資者以分配利潤(rùn)直接投資暫不征收預(yù)提所得稅（以下稱“暫不征稅”）政策適用范圍有關(guān)問(wèn)題解讀如下：
一、境外投資者以分得的利潤(rùn)用于補(bǔ)繳以前已經(jīng)承諾的注冊(cè)資本出資份額的，是否可以享受暫不征稅優(yōu)惠待遇？
境外投資者以分得的利潤(rùn)用于補(bǔ)繳其作為境內(nèi)居民企業(yè)股東認(rèn)繳的出資額的，屬于《通知》第二條第（一）項(xiàng)第1目規(guī)定的“新增或轉(zhuǎn)增中國(guó)境內(nèi)居民企業(yè)實(shí)收資本或者資本公積”的情形，凡符合《通知》規(guī)定的其他條件的，可以按規(guī)定享受暫不征收預(yù)提所得稅的政策。
二、境外投資者通過(guò)人民幣再投資專用存款賬戶劃轉(zhuǎn)用于投資的利潤(rùn)款項(xiàng)的，可以享受暫不征稅優(yōu)惠待遇嗎？
《外商直接投資人民幣結(jié)算業(yè)務(wù)管理辦法》（銀發(fā)〔2011〕23號(hào)）第十四條規(guī)定，境外投資者可以通過(guò)人民幣再投資專用賬戶劃轉(zhuǎn)其在境內(nèi)的人民幣利潤(rùn)所得，用于境內(nèi)直接投資。如果境外投資者按照該項(xiàng)規(guī)定劃轉(zhuǎn)再投資款項(xiàng)，凡在相關(guān)人民幣利潤(rùn)款項(xiàng)從利潤(rùn)分配企業(yè)賬戶轉(zhuǎn)入境外投資者人民幣再投資專用存款賬戶當(dāng)日內(nèi)，再由境外投資者人民幣再投資專用存款賬戶轉(zhuǎn)入被投資企業(yè)或股權(quán)轉(zhuǎn)讓方賬戶的，視為符合《通知》第二條第（三）項(xiàng)規(guī)定“境外投資者用于直接投資的利潤(rùn)以現(xiàn)金形式支付的，相關(guān)款項(xiàng)從利潤(rùn)分配企業(yè)的帳戶直接轉(zhuǎn)入被投資企業(yè)或股權(quán)轉(zhuǎn)讓方賬戶，在直接投資前不得在境內(nèi)外其他帳戶周轉(zhuǎn)”的條件。
三、在2017年1月1日至2018年1月1日間發(fā)生的利潤(rùn)再投資行為符合享受暫不征稅條件，但沒(méi)有實(shí)際享受優(yōu)惠待遇的，是否可以申請(qǐng)退稅，追補(bǔ)享受優(yōu)惠政策？
按照《通知》第九條規(guī)定，《通知》自2018年1月1日起執(zhí)行，《財(cái)政部 稅務(wù)總局 國(guó)家發(fā)展改革委 商務(wù)部關(guān)于境外投資者以分配利潤(rùn)直接投資暫不征收預(yù)提所得稅政策問(wèn)題的通知》（財(cái)稅〔2017〕88號(hào)）同時(shí)廢止。按照《公告》第十三條規(guī)定，《公告》自2018年1月1日起執(zhí)行，《國(guó)家稅務(wù)總局關(guān)于境外投資者以分配利潤(rùn)直接投資暫不征收預(yù)提所得稅政策有關(guān)執(zhí)行問(wèn)題的公告》（國(guó)家稅務(wù)總局公告2018年第3號(hào)）同時(shí)廢止?！锻ㄖ泛汀豆妗愤m用于境外投資者在2018年1月1日（含當(dāng)日）以后取得股息、紅利等權(quán)益性投資收益。在2017年1月1日（含當(dāng)日）至2018年1月1日（不含當(dāng)日）間發(fā)生的利潤(rùn)再投資行為適用暫不征稅政策問(wèn)題，仍應(yīng)按照財(cái)稅〔2017〕88號(hào)、國(guó)家稅務(wù)總局公告2018年第3號(hào)等可適用規(guī)定處理。凡按可適用規(guī)定可以享受暫不征稅優(yōu)惠待遇的，仍可以按照財(cái)稅〔2017〕88號(hào)第五條規(guī)定申請(qǐng)退還已經(jīng)繳納的稅款，追補(bǔ)享受優(yōu)惠待遇。
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