智利稅務(wù)主管當(dāng)局與我國稅務(wù)主管當(dāng)局分別于2018年4月16日和2018年6月6日通過換函確認(rèn)，《中華人民共和國政府和智利共和國政府對(duì)所得避免雙重征稅和防止逃避稅的協(xié)定》（以下簡稱“中智稅收協(xié)定”）議定書第十條第三款規(guī)定的利息最惠國待遇適用條件已滿足。現(xiàn)解讀如下：
一、相關(guān)背景
中智稅收協(xié)定于2015年5月25日在圣地亞哥簽署，已于2016年8月8日生效，自2017年1月1日起執(zhí)行。
中智稅收協(xié)定議定書第十條第三款規(guī)定：“在本協(xié)定簽訂后，如果智利在與另一個(gè)國家達(dá)成的協(xié)定中同意第十一條第二款采取更低的稅率，特別是針對(duì)政府完全擁有的金融機(jī)構(gòu)，那么在該另一個(gè)協(xié)定的規(guī)定開始適用時(shí)，在同等條件下，該新稅率將自動(dòng)適用于本協(xié)定。在這種情況下，締約國雙方主管當(dāng)局應(yīng)協(xié)商確定實(shí)施本款的方式。”
2018年4月智利國內(nèi)收入局來函告知稅務(wù)總局，智利與日本及智利與意大利稅收協(xié)定中利息的限制稅率低于中智稅收協(xié)定，根據(jù)中智稅收協(xié)定議定書中關(guān)于利息最惠國待遇的條款，智日、智意稅收協(xié)定利息條款更低的限制稅率將自動(dòng)適用于中智稅收協(xié)定。稅務(wù)總局于6月回函確認(rèn)對(duì)適用中智稅收協(xié)定利息最惠國待遇的理解。雙方來往信函將構(gòu)成兩國主管當(dāng)局間協(xié)議。
二、中智稅收協(xié)定適用最惠國待遇后的變化
?。ㄒ唬┻m用最惠國待遇后，中智稅收協(xié)定利息條款將比照智日稅收協(xié)定增加以下兩項(xiàng)適用4%限制稅率的情形：
1.受益所有人是主要通過與非關(guān)聯(lián)方進(jìn)行積極、經(jīng)常性的貸款或融資業(yè)務(wù)取得總收入的企業(yè)，且該企業(yè)與利息支付方無關(guān)聯(lián)關(guān)系。“貸款或融資業(yè)務(wù)”一語包括開具信用證、提供擔(dān)保或提供信用卡服務(wù)等業(yè)務(wù)。
2. 受益所有人是機(jī)械或設(shè)備銷售企業(yè)，且利息產(chǎn)生于該企業(yè)賒銷其機(jī)械或設(shè)備所形成的債權(quán)。
但是，上述兩項(xiàng)規(guī)定不適用于因包含背對(duì)背貸款的安排或類似安排的一部分而支付的利息，此類利息的限制稅率為10%。
?。ǘ┻m用最惠國待遇后，中智稅收協(xié)定利息條款將比照智意稅收協(xié)定增加一項(xiàng)適用5%限制稅率的情形，即因經(jīng)常并主要在被認(rèn)可的證券交易所交易的債券或證券而產(chǎn)生的利息。
?。ㄈ┰谶m用最惠國待遇后，中智稅收協(xié)定議定書第十條第一款所提及的“第十一條第二款第（二）項(xiàng)”現(xiàn)應(yīng)當(dāng)被理解為是指新的“第十一條第二款第（四）項(xiàng)”。
三、最惠國待遇的適用時(shí)間
中智稅收協(xié)定第十一條（利息）第二款和中智稅收協(xié)定議定書第十條第一款應(yīng)當(dāng)自2017年1月1日起依據(jù)本公告新表述執(zhí)行。
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