為進一步支持小型微利企業(yè)發(fā)展，持續(xù)推動實體經濟降成本增后勁，近日，國家稅務總局印發(fā)了《關于貫徹落實擴大小型微利企業(yè)所得稅優(yōu)惠政策范圍有關征管問題的公告》（以下簡稱《公告》）?，F解讀如下：
一、《公告》出臺的主要背景是什么？
當前，我國經濟發(fā)展處在爬坡過坎的關鍵階段，減稅降費、擴大政策優(yōu)惠面、持續(xù)激發(fā)微觀主體活力，有利于穩(wěn)增長、促改革、調結構、惠民生、防風險，保持經濟的平穩(wěn)健康發(fā)展和社會的和諧穩(wěn)定。2017年《政府工作報告》提出，要“多措并舉降成本”和“千方百計使結構性減稅力度和效應進一步顯現”。4月19日，國務院常務會議決定擴大享受企業(yè)所得稅優(yōu)惠的小型微利企業(yè)范圍，2017年6月，財政部、稅務總局聯合發(fā)布了《關于擴大小型微利企業(yè)所得稅優(yōu)惠政策范圍的通知》（財稅〔2017〕43號），自2017年1月1日至2019年12月31日，將小型微利企業(yè)年應納稅所得額上限由30萬元提高到50萬元，符合這一條件的小型微利企業(yè)所得稅減半計算應納稅所得額，并按20%優(yōu)惠稅率繳納企業(yè)所得稅（以下簡稱“減半征稅政策”）。這是減半征稅政策范圍從年應納稅所得額不超過3萬元、6萬元、10萬元、20萬元、30萬元后的又一次提高。為了積極貫徹落實國務院重大決策部署，確保廣大企業(yè)能夠及時、準確享受減半征稅政策，稅務總局制定了本《公告》。
二、本次擴大小型微利企業(yè)所得稅優(yōu)惠政策范圍，哪些納稅人將從中受益？
根據財稅〔2017〕43號文件規(guī)定，自2017年1月1日至2019年12月31日，擴大享受企業(yè)所得稅優(yōu)惠的小型微利企業(yè)范圍，主要體現在對小型微利企業(yè)“年度應納稅所得額”標準的提高。因此，年應納稅所得額在30萬元至50萬元之間的符合條件的企業(yè)，是最大的受益群體。
三、本次政策調整后，按照核定征收方式繳納企業(yè)所得稅的企業(yè)，是否能夠享受減半征稅政策？
根據《公告》第一條規(guī)定，只要是符合條件的小型微利企業(yè)，不區(qū)分企業(yè)所得稅的征收方式，均可以享受減半征稅政策。因此，包括定率征收和定額征收在內的企業(yè)所得稅核定征收企業(yè)，可以享受減半征稅政策。
四、以前年度成立的企業(yè)，在預繳享受減半征稅政策時，需要判斷上一納稅年度是否為符合條件的小型微利企業(yè)，2017年度及以后年度如何判斷？
根據規(guī)定，在預繳時需要判別上一納稅年度是否符合小型微利企業(yè)條件，2017年度應當按照稅法規(guī)定條件判別；2018年度及以后納稅年度，應當按照財稅〔2017〕43號文件規(guī)定條件判別。
五、企業(yè)享受減半征稅政策，需要履行什么程序？
根據《國家稅務總局關于發(fā)布〈企業(yè)所得稅優(yōu)惠政策事項辦理辦法〉的公告》（國家稅務總局公告2015年第76號）第十條和本《公告》第二條規(guī)定，企業(yè)享受小型微利企業(yè)所得稅優(yōu)惠政策通過填寫納稅申報表相關內容即可。因此，符合條件的小型微利企業(yè)無須進行專項備案。
六、上一納稅年度為不符合小型微利企業(yè)條件的企業(yè)以及本年度新成立的企業(yè)，預繳企業(yè)所得稅時，如何判斷享受減半征稅政策？
上一納稅年度為不符合小型微利企業(yè)條件的企業(yè)，預計本年度符合條件的，預繳時累計實際利潤額或應納稅所得額不超過50萬元的，可以享受減半征稅政策。“預計本年度符合條件”是指，企業(yè)上一年度其“從業(yè)人數”和“資產總額”已經符合小型微利企業(yè)規(guī)定條件，但應納稅所得額不符合條件，本年度預繳時，如果上述兩個條件沒有發(fā)生實質性變化，預繳時累計實際利潤額或應納稅所得額不超過50萬元的，可以預先享受減半征稅政策。
本年度新成立的企業(yè)，預計本年度符合小型微利企業(yè)條件的，預繳時累計實際利潤額或應納稅所得額不超過50萬元的，可以享受減半征稅政策。“預計本年度符合小型微利企業(yè)條件”是指，企業(yè)本年度其“從業(yè)人數”和“資產總額”預計可以符合小型微利企業(yè)規(guī)定條件，本年度預繳時，累計實際利潤額或應納稅所得額不超過50萬元的，可以預先享受減半征稅政策。
七、《公告》實施后，符合條件的小型微利企業(yè)2017年度第1季度預繳時，應享受未享受減半征稅政策而多預繳的企業(yè)所得稅如何處理？
此次政策調整從2017年1月1日開始，由于2017年第1季度預繳期已經結束，符合條件的小型微利企業(yè)在2017年度第1季度預繳時，未能享受減半征稅政策而多預繳的企業(yè)所得稅，在以后季度企業(yè)應預繳的企業(yè)所得稅稅款中抵減。
八、執(zhí)行時間
本《公告》是貫徹落實財稅〔2017〕43號文件的征管辦法，其執(zhí)行時間與其一致。
來源：國家稅務總局
