第五十九條固定資產(chǎn)按照直線法計算的折舊，準予扣除。
企業(yè)應(yīng)當(dāng)自固定資產(chǎn)投入使用月份的次月起計算折舊；停止使用的固定資產(chǎn)，應(yīng)當(dāng)自停止使用月份的次月起停止計算折舊。
企業(yè)應(yīng)當(dāng)根據(jù)固定資產(chǎn)的性質(zhì)和使用情況，合理確定固定資產(chǎn)的預(yù)計凈殘值。固定資產(chǎn)的預(yù)計凈殘值一經(jīng)確定，不得變更。
「釋義」本條是關(guān)于固定資產(chǎn)的具體折舊方法的規(guī)定。
固定資產(chǎn)的一個重要屬性，就是使用期限長，其效益的體現(xiàn)是一個長期的過程，不是一次性實現(xiàn)其效益的，也就是說固定資產(chǎn)的成本是逐期分攤，轉(zhuǎn)移到它所生產(chǎn)的產(chǎn)品或者提供的勞務(wù)中去，這也符合企業(yè)所得稅中收入與支出配比的原則要求。所以，固定資產(chǎn)需要按照規(guī)定計提折舊，以確定企業(yè)所實際發(fā)生的成本。
原內(nèi)資企業(yè)所得稅暫行條例及其實施細則，對固定資產(chǎn)的折舊方法沒有作直接規(guī)定，而只是籠統(tǒng)的規(guī)定，固定資產(chǎn)的折舊方法按照國家有關(guān)規(guī)定執(zhí)行。原外資稅法實施細則對固定資產(chǎn)的折舊方法規(guī)定得相對較為詳細：企業(yè)的固定資產(chǎn)，應(yīng)當(dāng)從投入使用月份的次月起計算折舊；停止使用的固定資產(chǎn)，應(yīng)當(dāng)從停止使用月份的次月起，停止計算折舊。固定資產(chǎn)在計算折舊前，應(yīng)當(dāng)估計殘值，從固定資產(chǎn)原價中減除。殘值應(yīng)當(dāng)不低于原價的百分之十；需要少留或者不留殘值的，須經(jīng)當(dāng)?shù)囟悇?wù)機關(guān)批準。固定資產(chǎn)的折舊，應(yīng)當(dāng)采用直線法計算；需要采用其他折舊方法的，可以由企業(yè)提出申請，經(jīng)當(dāng)?shù)囟悇?wù)機關(guān)審核后，逐級上報國家稅務(wù)局批準。與原內(nèi)資、外資稅法關(guān)于固定資產(chǎn)折舊方法的規(guī)定相比，本條取消了預(yù)計凈殘值最低比例的規(guī)定，以及將固定資產(chǎn)的折舊方式統(tǒng)一規(guī)定為直線法。
本條的規(guī)定，可以從以下幾方面來理解。
一、準予稅前扣除的固定資產(chǎn)的折舊，只能是按照直線法計算的折舊。
固定資產(chǎn)的折舊方法有很多種，企業(yè)會計準則規(guī)定，企業(yè)可以根據(jù)與固定資產(chǎn)有關(guān)的經(jīng)濟利益的預(yù)期實現(xiàn)方式，合理選擇確定固定資產(chǎn)折舊方法，可選用的折舊方法包括年限平均法（直線法）、工作量法、雙倍余額遞減法和年數(shù)總和法等，固定資產(chǎn)的折舊方法一經(jīng)確定，不得隨意變更。原外資稅法實施細則也是規(guī)定，固定資產(chǎn)的折舊，應(yīng)當(dāng)采用直線法計算；需要采用其他折舊方法的，可以由企業(yè)提出申請，經(jīng)當(dāng)?shù)囟悇?wù)機關(guān)審核后，逐級上報國家稅務(wù)局批準?？紤]到收入與支出配比原則的要求，直線法一般也能真實反映不同類型企業(yè)的生產(chǎn)經(jīng)營活動實際情況，而改變折舊方法要經(jīng)國家稅務(wù)總局批準也不太現(xiàn)實，可操作性也不強，況且只要確定一個規(guī)則統(tǒng)一適用于所有企業(yè)，對企業(yè)來說相對是公平的，所以本條規(guī)定，企業(yè)的固定資產(chǎn)按照直線法提取的折舊，準予扣除，按照其他方法計提的折舊，應(yīng)該根據(jù)直線法重新調(diào)整后，才準予扣除。但是，這并不意味著企業(yè)不可以采取其他折舊方法，在會計上，企業(yè)根據(jù)自身的特殊情況，仍可以采取其他折舊方法，或者同時采用直線法和其他折舊方法，只是采用其他折舊方法計提的所謂折舊，在涉及繳納企業(yè)所得稅時，是得不到稅務(wù)機關(guān)的承認的。直線法又稱平均年限法，它是指按固定資產(chǎn)使用年限平均計算折舊的一種方法。采用這種方法計算的每期折舊額均相等，其計算公式為，年折舊額＝（固定資產(chǎn)原值－預(yù)計凈殘值）÷預(yù)計使用年限。采用這種方法，最大優(yōu)點是計算簡便，有利于稅收征管。
二、固定資產(chǎn)計算折舊的具體時限。
企業(yè)計算折舊的起始時間是自固定資產(chǎn)投入使用月份的次月起；停止使用的固定資產(chǎn)，應(yīng)當(dāng)自停止使用月份的次月起停止計算折舊。企業(yè)所得稅的稅前扣除中的一個重要原則，就是實際發(fā)生原則，固定資產(chǎn)只有實際投入使用時，才發(fā)生實際的支出，才允許開始計提折舊。原外資稅法實施細則規(guī)定，企業(yè)的固定資產(chǎn)，應(yīng)當(dāng)從投入使用月份的次月起計算折舊；停止使用的固定資產(chǎn)，應(yīng)當(dāng)從停止使用月份的次月起，停止計算折舊。本條沿用了這一規(guī)定。之所以規(guī)定固定資產(chǎn)按照投入月份的次月起計算折舊，這主要是考慮到固定資產(chǎn)投入使用時的時間往往不是月份的開頭，不太容易計算和操作，而且計提折舊起算時間的早晚，只是涉及納稅遞延問題，并不影響固定資產(chǎn)的總折舊額，對企業(yè)的影響也不是很大。所以，本條規(guī)定計算折舊的起始時間為固定資產(chǎn)投入使用月份的次月，相應(yīng)的停止計算折舊的時間也為固定資產(chǎn)停止使用月份的次月，開始和結(jié)束時間前后對應(yīng)，便于操作，對企業(yè)來說也是公平的。
三、預(yù)計凈殘值的確定。
企業(yè)應(yīng)當(dāng)根據(jù)固定資產(chǎn)的性質(zhì)和使用情況，合理確定固定資產(chǎn)的預(yù)計凈殘值，固定資產(chǎn)的預(yù)計凈殘值一經(jīng)確定，不得變更。預(yù)計凈殘值，又稱估計殘值，是指假定固定資產(chǎn)預(yù)計使用壽命已滿并處于使用壽命終了時的預(yù)期狀態(tài)，企業(yè)目前從該項資產(chǎn)處置中獲得的扣除預(yù)計處置費用后的金額。通俗的說，預(yù)計凈殘值是指固定資產(chǎn)在報廢時，預(yù)計殘料變價收入扣除清算時清算費用后的凈值。在計算折舊時，把固定資產(chǎn)原值減去估計凈殘值后的余額稱為折舊基數(shù)或者折舊總額。所以，預(yù)計凈殘值的大小和確定方法，直接影響到企業(yè)可以稅前扣除的折舊額。原內(nèi)資企業(yè)所得稅，對于固定資產(chǎn)凈殘值率規(guī)定了一個5%的比例；外資企業(yè)所得稅，則將固定資產(chǎn)凈殘值率的下限定為10%，即固定資產(chǎn)殘值率不低于原價的10%.考慮到規(guī)定所有固定資產(chǎn)均適用同一個凈殘值率下限，并不是一個精確的做法，事實上每一項固定資產(chǎn)凈殘值率的確定需要考慮很多因素，而企業(yè)無疑是最有發(fā)言權(quán)的；且現(xiàn)行會計準則規(guī)定，企業(yè)應(yīng)當(dāng)根據(jù)固定資產(chǎn)的性質(zhì)和使用情況，合理確定固定資產(chǎn)的使用壽命和預(yù)計凈殘值，且一個持續(xù)經(jīng)營的企業(yè)，固定資產(chǎn)的折舊和殘值在經(jīng)營期內(nèi)均可稅前扣除，不規(guī)定殘值率的下限，有利于企業(yè)及時足額補償成本消耗，對財政收入的影響不大，也有利于稅法與財務(wù)會計制度的協(xié)調(diào)。所以，本條取消了預(yù)計凈殘值最低比例的限制要求，賦予了企業(yè)更大的自主權(quán)。但是，企業(yè)確定固定資產(chǎn)預(yù)計凈殘值的依據(jù)是固定資產(chǎn)的性質(zhì)和使用情況，也就是說企業(yè)確定預(yù)計凈殘值并不是隨意和毫無根據(jù)的，而是必須尊重固定資產(chǎn)的自身特性和企業(yè)使用固定資產(chǎn)的實際情況，如果企業(yè)并非根據(jù)固定資產(chǎn)的性質(zhì)和使用情況，而是出于某種避稅等非合理商業(yè)目的確定預(yù)計凈殘值的，將被稅務(wù)機關(guān)進行調(diào)整，并承擔(dān)相應(yīng)的法律責(zé)任。另外需要注意的是，預(yù)計凈殘值一經(jīng)確定，不得變更。即企業(yè)根據(jù)固定資產(chǎn)的性質(zhì)和使用情況，合理確定預(yù)計凈殘值后，就不得再變更。這主要是為了防止企業(yè)通過改變固定資產(chǎn)的凈殘值，在年度之間隨意調(diào)節(jié)利潤，以規(guī)避稅收。
來源：國家稅務(wù)總局
