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        關(guān)于《發(fā)布企業(yè)政策性搬遷所得稅管理辦法的公告》的解讀
        發(fā)布日期:2014-12-01

        關(guān)于《發(fā)布企業(yè)政策性搬遷所得稅管理辦法的公告》的解讀

            2009年,《國(guó)家稅務(wù)總局關(guān)于企業(yè)政策性搬遷或處置收入有關(guān)企業(yè)所得稅處理問(wèn)題的通知》(國(guó)稅函[2009]118號(hào))下發(fā)后,各地稅務(wù)部門(mén)和納稅人反映,該文僅對(duì)企業(yè)政策性搬遷的稅務(wù)處理做了一些原則性規(guī)定,在實(shí)際稅收征管過(guò)程中,由于理解不一,經(jīng)常產(chǎn)生一些爭(zhēng)議,希望總局進(jìn)行修改、完善。鑒于以上情況,總局在進(jìn)一步研究、完善的基礎(chǔ)上,下發(fā)了《國(guó)家稅務(wù)總局關(guān)于發(fā)布<企業(yè)政策性搬遷所得稅管理辦法>的公告》(以下簡(jiǎn)稱(chēng)《辦法》)?,F(xiàn)將《辦法》主要內(nèi)容解讀如下:
            一、政策性搬遷范圍有哪些?
            按照《國(guó)有土地房屋征收與補(bǔ)償條例》(國(guó)務(wù)院2001年第590號(hào)令)的規(guī)定,《辦法》指出,由于社會(huì)公共利益的需要,在政府主導(dǎo)下企業(yè)進(jìn)行的整體搬遷或部分搬遷,為政策性搬遷。企業(yè)由于下列需要之一,能夠提供相關(guān)文件證明資料的搬遷,屬于政策性搬遷:(一)國(guó)防和外交的需要;(二)由政府組織實(shí)施的能源、交通、水利等基礎(chǔ)設(shè)施的需要;(三)由政府組織實(shí)施的科技、教育、文化、衛(wèi)生、體育、環(huán)境和資源保護(hù)、防災(zāi)減災(zāi)、文物保護(hù)、社會(huì)福利、市政公用等公共事業(yè)的需要;(四)由政府組織實(shí)施的保障性安居工程建設(shè)的需要;(五)由政府依照《中華人民共和國(guó)城鄉(xiāng)規(guī)劃法》有關(guān)規(guī)定組織實(shí)施的對(duì)危房集中、基礎(chǔ)設(shè)施落后等地段進(jìn)行舊城區(qū)改建的需要;(六)法律、行政法規(guī)規(guī)定的其他公共利益的需要。
            二、政策性搬遷收入包括哪些?
            企業(yè)的搬遷收入,《辦法》中規(guī)定為搬遷補(bǔ)償收入和搬遷資產(chǎn)處置收入等。搬遷補(bǔ)償收入,是指企業(yè)在搬遷過(guò)程中取得的貨幣性和非貨幣性補(bǔ)償收入,具體包括:對(duì)被征用資產(chǎn)價(jià)值的補(bǔ)償;因搬遷、安置而給予的補(bǔ)償;對(duì)停產(chǎn)停業(yè)形成的損失而給予的補(bǔ)償;資產(chǎn)搬遷過(guò)程中遭到毀損而取得的保險(xiǎn)賠款和其他補(bǔ)償收入。搬遷資產(chǎn)處置收入,是指企業(yè)由于搬遷而處置企業(yè)的各類(lèi)資產(chǎn)所取得的收入。但由于對(duì)存貨的處置不會(huì)因政策性搬遷而受較大影響,因此企業(yè)由于搬遷處置存貨而取得的收入,應(yīng)按正常經(jīng)營(yíng)活動(dòng)取得的收入進(jìn)行所得稅處理,不作為企業(yè)搬遷收入。
            三、政策性搬遷支出包括哪些?
            企業(yè)的搬遷支出,《辦法》規(guī)定包括搬遷費(fèi)用支出和資產(chǎn)處置支出。搬遷費(fèi)用支出包括,職工安置費(fèi)用和停工期間工資及福利費(fèi)、搬遷資產(chǎn)存放費(fèi)、搬遷資產(chǎn)安裝費(fèi)用以及其他與搬遷相關(guān)的費(fèi)用。資產(chǎn)處置支出包括,變賣(mài)各類(lèi)資產(chǎn)的帳面凈值,以及處置過(guò)程中所發(fā)生的稅費(fèi)等支出。對(duì)于企業(yè)搬遷中報(bào)廢或廢棄的資產(chǎn),其帳面凈值也可以作為企業(yè)的資產(chǎn)處置支出處理。
            四、政策性搬遷涉及的資產(chǎn)如何進(jìn)行稅務(wù)處理?
            企業(yè)政策性搬遷所涉及的資產(chǎn),《辦法》中區(qū)分兩種情況進(jìn)行處理:一是,搬遷后原資產(chǎn)經(jīng)過(guò)簡(jiǎn)單安裝或不安裝(如無(wú)形資產(chǎn))仍可以繼續(xù)使用的,在該資產(chǎn)重新投資使用后,繼續(xù)計(jì)提折舊或攤銷(xiāo)費(fèi)用;二是,搬遷后原資產(chǎn)需要大修理后才能重新使用的,該資產(chǎn)的凈值加上大修理支出,為該資產(chǎn)的計(jì)稅成本。在該資產(chǎn)重新投資使用后,就該資產(chǎn)尚可使用的年限計(jì)提折舊。同時(shí),該大修理支出應(yīng)進(jìn)行資本化, 不得從搬遷收入中扣除。
            五、企業(yè)政策性搬遷新購(gòu)置的資產(chǎn)如何進(jìn)行稅務(wù)處理?
            《辦法》中規(guī)定,企業(yè)政策性搬遷后新購(gòu)置的資產(chǎn),一律按稅法的規(guī)定進(jìn)行處理,其支出不得從搬遷收入中扣除。
            六、政策性搬遷所得如何計(jì)算及處理?
            企業(yè)的搬遷收入,扣除搬遷支出后的余額,為企業(yè)搬遷所得。企業(yè)按照《辦法》要求進(jìn)行搬遷核算及報(bào)送搬遷相關(guān)材料的,其取得的搬遷收入暫不計(jì)入當(dāng)期應(yīng)納稅所得額,應(yīng)在符合《辦法》規(guī)定的搬遷完成年度,進(jìn)行搬遷清算,計(jì)入當(dāng)年度企業(yè)應(yīng)納稅所得額計(jì)算納稅。
            七、政策性搬遷損失如何進(jìn)行稅務(wù)處理?
            企業(yè)政策性搬遷損失是指,企業(yè)搬遷收入扣除搬遷支出后為負(fù)數(shù)的數(shù)額。搬遷損失可以一次性在搬遷完成年度,作為企業(yè)損失扣除;或自搬遷完成年度起,分3個(gè)年度均勻作為企業(yè)損失扣除。企業(yè)一經(jīng)選定處理方法,不得改變。
            八、政策性搬遷時(shí),企業(yè)虧損彌補(bǔ)期限如何計(jì)算?
            由于企業(yè)搬遷一般停止正常生產(chǎn)經(jīng)營(yíng)活動(dòng),會(huì)對(duì)虧損彌補(bǔ)期限造成影響,因此,企業(yè)以前年度發(fā)生尚未彌補(bǔ)的虧損,從搬遷年度次年起,至搬遷完成年度前一年度止,可作為停止生產(chǎn)經(jīng)營(yíng)活動(dòng)年度,從法定虧損結(jié)轉(zhuǎn)彌補(bǔ)年限中減除。
            九、政策性搬遷需要向稅務(wù)機(jī)關(guān)報(bào)送哪些材料?何時(shí)報(bào)送?
            企業(yè)政策性搬遷,應(yīng)該單獨(dú)進(jìn)行稅務(wù)管理和會(huì)計(jì)核算。不能單獨(dú)進(jìn)行的,應(yīng)按企業(yè)自行搬遷或商業(yè)性搬遷進(jìn)行所得稅處理,不得執(zhí)行《辦法》規(guī)定。
            鑒于政策性搬遷情況比較復(fù)雜,容易產(chǎn)生征管漏洞,《辦法》要求,企業(yè)應(yīng)當(dāng)自搬遷開(kāi)始年度,至次年5月31日前,向主管稅務(wù)機(jī)關(guān)(包括遷出地和遷入地)報(bào)送政策性搬遷依據(jù)、搬遷規(guī)劃等相關(guān)材料。逾期未報(bào)的,除特殊原因,經(jīng)主管稅務(wù)機(jī)關(guān)認(rèn)可外,搬遷收入和以后實(shí)際發(fā)生的、與搬遷相關(guān)的各項(xiàng)支出,均應(yīng)按《稅法》規(guī)定進(jìn)行稅務(wù)處理。此外,企業(yè)在搬遷完成年度,向主管稅務(wù)機(jī)關(guān)報(bào)送企業(yè)所得稅年度納稅申報(bào)表時(shí),還應(yīng)同時(shí)報(bào)送《企業(yè)政策性搬遷清算損益表》及相關(guān)材料。
            十、企業(yè)搬遷的其他事項(xiàng)如何處理?
            由于《辦法》規(guī)定的內(nèi)容有限,且企業(yè)搬遷還會(huì)涉及許多一般性事項(xiàng),因此《辦法》未規(guī)定的企業(yè)搬遷事項(xiàng),一律應(yīng)按照《稅法》及其實(shí)施條例相關(guān)規(guī)定進(jìn)行企業(yè)所得稅處理。
            十一、政策性搬遷與非政策性搬遷的稅務(wù)處理有何區(qū)別?
            《辦法》中對(duì)政策性搬遷所做出的規(guī)定,與非政策性搬遷的主要區(qū)別體現(xiàn)為:一是,企業(yè)取得搬遷補(bǔ)償收入,不立即作為當(dāng)年度的應(yīng)稅收入征稅,而是在搬遷周期內(nèi),扣除搬遷支出后統(tǒng)一核算;二是,給予最長(zhǎng)五年的搬遷期限;三是,企業(yè)以前年度發(fā)生尚未彌補(bǔ)的虧損的,搬遷期間從法定虧損結(jié)轉(zhuǎn)年限中減除。
         

        來(lái)源:國(guó)家稅務(wù)總局

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