為了規(guī)范稅收協(xié)定執(zhí)行工作，我局曾于2009年10月27日以《國家稅務(wù)總局關(guān)于如何理解和認(rèn)定稅收協(xié)定中“受益所有人”的通知》（國稅函[2009]601號）（以下簡稱601號文）做出規(guī)定。隨著工作的進展和問題的產(chǎn)生，我們認(rèn)為有必要對“受益所有人”問題做出進一步明確。為此，我們擬定了本公告。對于本公告的主要內(nèi)容，政策解讀如下：
一、如果從企業(yè)的成立時間等因素可以判定其沒有避稅目的，是否可以據(jù)此肯定其受益所有人身份？
答：不是這樣的。這是本公告希望明確的問題之一，即受益所有人身份的認(rèn)定主要按照“實質(zhì)重于形式”的原則，根據(jù)申請人是否對相關(guān)所得具所有權(quán)、控制權(quán)和處置權(quán)等處分的權(quán)利。也就是說，即使沒有避稅目的，申請人也可能因為沒有這些權(quán)利而不具備受益所有人身份。
二、如何判定601號文中各不利因素的存在與否？在多少個因素同時具備的情況下，可以否定受益所有人身份？
答：601號文中各不利因素的存在與否，主要應(yīng)根據(jù)申請人提供的相關(guān)材料做出判斷，無法給出明確的界限，這是國際通行做法。根據(jù)實際工作中積累的經(jīng)驗，我們在公告中列舉了一些材料，稅務(wù)機關(guān)可以根據(jù)申請人提交的這些材料做出判斷，申請人可以通過此類材料證明自己的受益所有人身份。對于在多少個不利因素滿足的情況下才可以否定申請人的受益所有人身份這一問題，同樣無法給出確切的答案。但我們在公告中明確，不能僅因某項（即某一項）不利因素的存在而做出否定的判斷。
三、由于受益所有人身份的認(rèn)定是個復(fù)雜而耗時的過程，能否制定一些簡便易行的方法？
答：經(jīng)過反復(fù)討論，我們擬定了一個安全港，但僅適用于股息所得。這在國際上也是首創(chuàng)，主要從減少征納成本的角度考慮。安全港的規(guī)定是，在締約對方上市的公司，且該公司為締約對方居民的，則可直接認(rèn)定其受益所有人身份。或者，申請人被這樣的公司100%直接或間接擁有，且兩者中間沒有第三方國家或地區(qū)的居民企業(yè)存在，則可以直接認(rèn)定申請人的受益所有人身份。
四、由代理人代為收取所得的情況下，受益所有人還可以申請享受協(xié)定待遇嗎？
答：可以。這是符合國際通行做法的規(guī)定。如果締約對方的居民通過第三方國家或地區(qū)（不論是否與中國簽有稅收協(xié)定）的代理人代為從中國收取所得，這一事實不影響其本身的受益所有人身份認(rèn)定，也不影響其享受有關(guān)協(xié)定待遇。但在程序上，公告規(guī)定代理人應(yīng)出具相關(guān)聲明，并應(yīng)備有代理合同或指定收款合同等能證明代理人身份的材料。
五、在審批之后，稅務(wù)機關(guān)還可以做出改變嗎？
答：對于上述通過代理人收取所得的情況，公告特別規(guī)定，如果通過信息交換可以確認(rèn)代理人的受益所有人身份，即在各國稅務(wù)當(dāng)局現(xiàn)有的合作機制下，如果能證明當(dāng)初的代理合同只是形式，實質(zhì)上代理人對所得具有所有權(quán)、控制權(quán)和處置權(quán)等權(quán)利，則稅務(wù)機關(guān)可以改變原來的認(rèn)定結(jié)果。這樣規(guī)定的考慮是，信息交換通常耗時較多，為了使納稅人盡可能快地享受協(xié)定待遇，及時將所得匯出，我們將根據(jù)需要在事后有選擇性地進行信息交換。
對于其他情況下的審批結(jié)果，按照稅務(wù)系統(tǒng)內(nèi)部通行的關(guān)于執(zhí)法檢查或監(jiān)督的有關(guān)規(guī)定執(zhí)行。
六、受益所有人身份的判定往往復(fù)雜而耗時，這類案件的審批如果不能按照規(guī)定在有關(guān)時限內(nèi)完成，如何處理？
答：從稅源管理和方便納稅人售付匯的雙重角度考慮，公告規(guī)定，因受益所有人等問題難以在規(guī)定時限內(nèi)給出審批結(jié)果時，可以按暫不享受協(xié)定待遇處理。如果事后認(rèn)定可以享受協(xié)定待遇的，稅務(wù)機關(guān)應(yīng)退還相應(yīng)稅款。
七、受益所有人問題復(fù)雜而又難以制定統(tǒng)一、明確的認(rèn)定標(biāo)準(zhǔn)，如何保證各地稅務(wù)機關(guān)在具體案件認(rèn)定時的執(zhí)法一致性？
答：這是非常關(guān)鍵的問題。對此，其他國家（特別是OECD成員國等發(fā)達國家）的做法通常是，將國際稅收問題集中化處理，以避免各地執(zhí)行不一致給國家層面帶來的不利影響。但考慮到我國稅務(wù)機關(guān)的機構(gòu)設(shè)置、稅務(wù)總局負(fù)責(zé)司局的人力配置和現(xiàn)有稅收征管模式，由稅務(wù)總局統(tǒng)一負(fù)責(zé)對全國各地所有涉及受益所有人案件的處理這一設(shè)想不現(xiàn)實。為了盡可能解決或緩解該問題，公告規(guī)定，如果需要否定申請人的受益所有人身份，應(yīng)報經(jīng)省級稅務(wù)機關(guān)批準(zhǔn)，并報稅務(wù)總局備案。另外還規(guī)定，同一納稅人就類似情形在不同地區(qū)的稅務(wù)機關(guān)申請享受協(xié)定待遇，涉及受益所有人身份認(rèn)定的，可向稅務(wù)機關(guān)說明情況，相關(guān)稅務(wù)機關(guān)應(yīng)該互相聯(lián)系、協(xié)商解決，做出相同的處理決定。相關(guān)稅務(wù)機關(guān)不能協(xié)商一致的，應(yīng)層報其共同的上級稅務(wù)機關(guān)處理。
來源：國家稅務(wù)總局
