為正確適用稅收協(xié)定，解決國(guó)際稅收爭(zhēng)議，規(guī)范稅務(wù)機(jī)關(guān)的相互協(xié)商工作，維護(hù)中國(guó)居民（國(guó)民）的合法利益，國(guó)家稅務(wù)總局近日發(fā)布了《稅收協(xié)定相互協(xié)商程序?qū)嵤┺k法》（以下稱新辦法），替代《中國(guó)居民（國(guó)民）申請(qǐng)啟動(dòng)稅務(wù)相互協(xié)商程序暫行辦法》（國(guó)稅發(fā)〔2005〕115號(hào)，以下稱原辦法）。現(xiàn)將新辦法有關(guān)主要內(nèi)容解讀如下：
一、有何必要發(fā)布實(shí)施新辦法？
隨著國(guó)內(nèi)稅收政策的調(diào)整，以及我國(guó)的國(guó)際經(jīng)濟(jì)交往在深度和廣度上的推進(jìn)，稅收協(xié)定的作用日顯重要，在解釋和適用稅收協(xié)定時(shí)出現(xiàn)的分歧或爭(zhēng)議也逐漸增多，提請(qǐng)啟動(dòng)相互協(xié)商程序解決爭(zhēng)議案件（含對(duì)方主管當(dāng)局和我國(guó)居民提請(qǐng)的相互協(xié)商）的數(shù)量明顯上升。而現(xiàn)有規(guī)則不夠完整，有些規(guī)定不細(xì)致、欠具體，難以保證相互協(xié)商案件處理的統(tǒng)一性、規(guī)范性和高效率。這種狀況既不利于提高稅務(wù)機(jī)關(guān)的工作效率，也不能有效維護(hù)國(guó)家稅收權(quán)益和納稅人的合法利益。因此有必要在原辦法的基礎(chǔ)上，起草新的相互協(xié)商程序管理辦法。
二、何為相互協(xié)商程序？在適用范圍上，新辦法與原辦法有何異同？
按照新辦法第二條的定義，相互協(xié)商程序是指稅收協(xié)定締約雙方主管當(dāng)局根據(jù)稅收協(xié)定相互協(xié)商程序條款的規(guī)定，通過協(xié)商共同處理涉及稅收協(xié)定解釋和適用問題的過程。
原辦法僅適用于中國(guó)居民（國(guó)民）申請(qǐng)啟動(dòng)相互協(xié)商程序的案件，新辦法則擴(kuò)大適用到締約對(duì)方提請(qǐng)的相互協(xié)商案件和中國(guó)稅務(wù)機(jī)關(guān)主動(dòng)提請(qǐng)的相互協(xié)商案件，并明確了是否適用于特別納稅調(diào)整的相互協(xié)商案件。簡(jiǎn)而言之，新辦法將適用于除特別納稅調(diào)整以外的所有相互協(xié)商案件。
三、中國(guó)居民（國(guó)民）可以就哪些事項(xiàng)向稅務(wù)機(jī)關(guān)提請(qǐng)相互協(xié)商?
如果中國(guó)居民（國(guó)民）認(rèn)為，締約對(duì)方采取的措施，已經(jīng)或?qū)?huì)導(dǎo)致不符合稅收協(xié)定規(guī)定的征稅行為的，均可就該措施向本國(guó)主管當(dāng)局提請(qǐng)相互協(xié)商。結(jié)合相互協(xié)商實(shí)際情況，新辦法第九條將相互協(xié)商程序事項(xiàng)歸類為以下六項(xiàng)：
（一）對(duì)居民身份的認(rèn)定存有異議，特別是相關(guān)稅收協(xié)定規(guī)定雙重居民身份情況下需要通過相互協(xié)商程序進(jìn)行最終確認(rèn)的；
（二）對(duì)常設(shè)機(jī)構(gòu)的判定，或者常設(shè)機(jī)構(gòu)的利潤(rùn)歸屬和費(fèi)用扣除存有異議的；
（三）對(duì)各項(xiàng)所得或財(cái)產(chǎn)的征免稅或適用稅率存有異議的；
（四）違反稅收協(xié)定非歧視待遇（無(wú)差別待遇）條款的規(guī)定，可能或已經(jīng)形成稅收歧視的；
（五）對(duì)稅收協(xié)定其他條款的理解和適用出現(xiàn)爭(zhēng)議而不能自行解決的；
（六）其他可能或已經(jīng)形成不同稅收管轄權(quán)之間重復(fù)征稅的。
四、需要滿足哪些條件，稅務(wù)機(jī)關(guān)才能啟動(dòng)相互協(xié)商程序？
按照新辦法第十四條規(guī)定，稅務(wù)機(jī)關(guān)受理申請(qǐng)人申請(qǐng)，啟動(dòng)相互協(xié)商程序的條件設(shè)定為以下五項(xiàng)：
（一）申請(qǐng)人為按照本辦法第九條或第十條規(guī)定可以提起相互協(xié)商請(qǐng)求的中國(guó)居民或中國(guó)國(guó)民；
（二）提出申請(qǐng)的時(shí)間沒有超過稅收協(xié)定規(guī)定的時(shí)限；
（三）申請(qǐng)協(xié)商的事項(xiàng)為締約對(duì)方已經(jīng)或有可能發(fā)生的違反稅收協(xié)定規(guī)定的行為；
（四）申請(qǐng)人提供的事實(shí)和證據(jù)能夠證實(shí)或者不能合理排除締約對(duì)方的行為存在違反稅收協(xié)定規(guī)定的嫌疑。
（五）申請(qǐng)相互協(xié)商的事項(xiàng)不存在本辦法第十八條規(guī)定的情形。
對(duì)于不符合上款規(guī)定全部條件的申請(qǐng)，稅務(wù)機(jī)關(guān)認(rèn)為涉及嚴(yán)重雙重征稅或損害我國(guó)稅收權(quán)益、有必要進(jìn)行相互協(xié)商的，也可以決定接受。
五、在相互協(xié)商過程中，作為申請(qǐng)人的中國(guó)居民（國(guó)民）有那些主要權(quán)利和義務(wù)？
相互協(xié)商作為在國(guó)內(nèi)法律救濟(jì)手段之外解決稅收爭(zhēng)議的補(bǔ)充渠道，需要設(shè)定申請(qǐng)者一些特定的權(quán)利和義務(wù)，這主要體現(xiàn)在以下方面：
（一）是否啟動(dòng)相互協(xié)商不以是否存在國(guó)內(nèi)救濟(jì)手段為條件；但申請(qǐng)人應(yīng)自行負(fù)責(zé)采取相應(yīng)措施保障其在締約對(duì)方的國(guó)內(nèi)救濟(jì)權(quán)益；
（二）對(duì)于已經(jīng)啟動(dòng)相互協(xié)商程序的案件，申請(qǐng)人有權(quán)向稅務(wù)機(jī)關(guān)了解相互協(xié)商進(jìn)展情況；同時(shí)申請(qǐng)人有義務(wù)及時(shí)向稅務(wù)機(jī)關(guān)提供真實(shí)、完整和準(zhǔn)確的相關(guān)資料；
（三）在相互協(xié)商過程中，申請(qǐng)人可以撤回相互協(xié)商申請(qǐng)，也可以拒絕接受相互協(xié)商結(jié)果；但申請(qǐng)人不得就相同或類似事項(xiàng)再次提出相互協(xié)商申請(qǐng)。
六、誰(shuí)有權(quán)決定是否同意接受締約對(duì)方主管當(dāng)局的相互協(xié)商請(qǐng)求？在哪些情況下可以退回締約對(duì)方主管當(dāng)局的相互協(xié)商請(qǐng)求？
是否同意接受締約對(duì)方主管當(dāng)局的相互協(xié)商請(qǐng)求，由國(guó)家稅務(wù)總局征求相關(guān)稅務(wù)機(jī)關(guān)意見后決定。屬于以下情形之一的，稅務(wù)總局可以退回締約對(duì)方主管當(dāng)局的相互協(xié)商請(qǐng)求：
（一）請(qǐng)求相互協(xié)商的事項(xiàng)不屬于稅收協(xié)定的適用范圍的；
（二）納稅人提出相互協(xié)商的申請(qǐng)超過了稅收協(xié)定相互協(xié)商條款規(guī)定的時(shí)限的；
（三）締約對(duì)方主管當(dāng)局的請(qǐng)求明顯缺乏事實(shí)或法律依據(jù)的；
（四）締約對(duì)方主管當(dāng)局提供的事實(shí)和資料不完整、不清楚，使稅務(wù)機(jī)關(guān)無(wú)法進(jìn)行調(diào)查或核實(shí)的；
為最大可能地發(fā)揮相互協(xié)商作用，通過雙邊方式化解稅務(wù)爭(zhēng)議，雖屬于上述一種或多種情形，但稅務(wù)總局授權(quán)代表認(rèn)為只要有利于避免雙重征稅、維護(hù)我國(guó)稅收權(quán)益或促進(jìn)經(jīng)濟(jì)合作的，仍可以同意締約對(duì)方啟動(dòng)相互協(xié)商程序的請(qǐng)求。
七、如何執(zhí)行雙方主管當(dāng)局在相互協(xié)商中達(dá)成的一致意見?
對(duì)于締約對(duì)方主管當(dāng)局提請(qǐng)的相互協(xié)商事項(xiàng)，雙方主管當(dāng)局達(dá)成一致意見的，由國(guó)家稅務(wù)總局以公告形式發(fā)布相互協(xié)商結(jié)果；其中需要我方稅務(wù)機(jī)關(guān)做退稅或其他調(diào)整處理的，相關(guān)稅務(wù)機(jī)關(guān)應(yīng)在收到通知之日起三個(gè)月內(nèi)執(zhí)行完畢，并將情況報(bào)告給稅務(wù)總局。
