自上世紀八十年代開始，財政部、國家稅務(wù)總局、國家外匯管理局單獨或聯(lián)合下發(fā)了多個文件，從稅收管理、對外支付及享受稅收協(xié)定待遇等方面對非居民企業(yè)從事國際運輸業(yè)務(wù)進行了規(guī)范。隨著2008年實施新的企業(yè)所得稅法，有關(guān)國際運輸涉及的非居民企業(yè)納稅義務(wù)和管理規(guī)定發(fā)生了較大變化，原來的很多規(guī)定不能適應(yīng)當前稅收管理工作的需要。為此，我局草擬了《非居民企業(yè)從事國際運輸業(yè)務(wù)稅收管理暫行辦法》（以下簡稱《辦法》）?！掇k法》分五章23條，分別為總則（1-4條）、征收管理（5-10條）、享受稅收協(xié)定待遇管理（11-15條）、跟蹤管理（16-19條）和附則（20-23條）。主要包括非居民企業(yè)從事國際海運業(yè)務(wù)、國際空運業(yè)務(wù)涉及的企業(yè)所得稅的管理，從稅務(wù)登記、征收管理、享受協(xié)定待遇及跟蹤管理等環(huán)節(jié)做出了具體規(guī)定，主要內(nèi)容如下：
一、明確了非居民企業(yè)從事國際運輸業(yè)務(wù)的稅收管理范圍
辦法所稱從事國際運輸業(yè)務(wù)是指非居民企業(yè)以自有或者租賃的船舶、飛機、艙位，運載旅客、貨物或者郵件等進出中國境內(nèi)口岸的經(jīng)營活動，含相關(guān)裝卸、倉儲等附屬業(yè)務(wù)，并明確了以程租、期租、濕租的方式出租船舶、飛機取得收入的經(jīng)營活動也屬于國際運輸業(yè)務(wù)。
二、稅務(wù)登記管理
非居民企業(yè)從事國際運輸勞務(wù)，按照總局發(fā)布的《非居民承包工程和提供勞務(wù)稅收管理暫行辦法》（國家稅務(wù)總局令2009年第19號）的規(guī)定，在中國境內(nèi)承包工程和提供勞務(wù)的非居民企業(yè)，均應(yīng)辦理稅務(wù)登記。
鑒于非居民企業(yè)可能會在國內(nèi)多個口岸開展國際運輸業(yè)務(wù)，為方便納稅人，同時便于稅務(wù)機關(guān)對同一納稅人集中管理，納稅人可自行選擇一處業(yè)務(wù)發(fā)生地辦理稅務(wù)登記即可。當在其他業(yè)務(wù)口岸發(fā)生業(yè)務(wù)時，只需向業(yè)務(wù)發(fā)生地主管稅務(wù)機關(guān)報送稅務(wù)登記復(fù)印件及相關(guān)業(yè)務(wù)資料即可。
三、明確由支付人扣繳稅款的規(guī)定
為便于管理，辦法中明確未辦理稅務(wù)登記或未據(jù)實申報的非居民企業(yè)，由向其直接支付運費的支付人為扣繳義務(wù)人，包括境內(nèi)委托方、貨代公司等。
四、關(guān)于企業(yè)所得稅征收管理的規(guī)定
企業(yè)所得稅申報征收采取據(jù)實申報、核定征收、指定扣繳三種方式：設(shè)立賬簿且能夠準確計算應(yīng)納稅所得額的非居民企業(yè)應(yīng)當自行申報繳納企業(yè)所得稅；不能準確計算并據(jù)實申報其應(yīng)納稅所得額的非居民企業(yè)采取核定征收的辦法；未辦理稅務(wù)登記且未自行申報和未委托代理人申報的非居民企業(yè)由支付人按次支付運費時扣繳稅款。
五、關(guān)于享受稅收協(xié)定待遇的管理
?。ㄒ唬┓蔷用衿髽I(yè)需要享受稅收協(xié)定待遇的，應(yīng)提供締約國稅務(wù)主管當局出具的居民身份證明及復(fù)印件或者由締約國航運主管部門出具的法人證明文件及復(fù)印件，包括注冊地或?qū)嶋H管理機構(gòu)所在地國家出具的居民身份證明，并按照規(guī)定提交資料，并同時向其他業(yè)務(wù)口岸主管稅務(wù)機關(guān)報告協(xié)定待遇備案情況，其程序遵從了《非居民享受稅收協(xié)定待遇管理辦法（試行）》（國稅發(fā)[2009]124號）的相關(guān)規(guī)定。
辦法第十二條列明了申請享受協(xié)定待遇需要提報的資料，并規(guī)定對已經(jīng)向主管稅務(wù)機關(guān)報送的，不再重復(fù)報送，減輕了納稅人負擔，優(yōu)化了納稅服務(wù)。
享受稅收協(xié)定待遇的實際承運人，為經(jīng)我國有關(guān)部門批準取得經(jīng)營資格并載運旅客、貨物進出中國境內(nèi)口岸的非居民企業(yè)。非居民企業(yè)申請享受稅收協(xié)定待遇的國際運輸收入依據(jù)協(xié)定規(guī)定包括客運收入、貨運收入及其附屬收入。
?。ǘ┤舳愂諈f(xié)定涉及增值稅、營業(yè)稅等企業(yè)所得稅以外的稅種，其程序遵從本辦法的規(guī)定。
六、其他事項
本辦法自2014年8月1日起施行，自本辦法生效后發(fā)生的國際運輸業(yè)務(wù)按照本辦法的規(guī)定執(zhí)行。非居民企業(yè)在本辦法施行之日前已經(jīng)辦理享受稅收協(xié)定待遇審批、備案或免稅證明等相關(guān)手續(xù)的，視同已按本辦法第十二條第一款規(guī)定備案，在本辦法第十二條第三款規(guī)定的時限內(nèi)無需再重新辦理，待執(zhí)行到期后再按照本辦法規(guī)定辦理。
來源：國家稅務(wù)總局
