日前，國(guó)家稅務(wù)總局發(fā)布了《企業(yè)所得稅匯算清繳管理辦法》（修訂）（以下稱“新辦法”），并于2006年1月1日起施行。記者就新辦法的出臺(tái)采訪了國(guó)家稅務(wù)總局有關(guān)方面負(fù)責(zé)人。
問(wèn)：此次修訂《企業(yè)所得稅匯算清繳管理辦法》主要是基于什么考慮作出的？
答：1996年，國(guó)家稅務(wù)總局提出了“轉(zhuǎn)移主體、明確責(zé)任、做好服務(wù)、強(qiáng)化檢查”的企業(yè)所得稅匯算清繳改革方針。1998年，制定下發(fā)了《企業(yè)所得稅匯算清繳管理辦法》，并取得了明顯成效。但隨著情況的發(fā)展變化，該辦法的一些內(nèi)容已經(jīng)不能適應(yīng)新形勢(shì)、新任務(wù)的要求，主要存在三個(gè)問(wèn)題：
一是匯算清繳的主體不明確，法律責(zé)任難以界定?，F(xiàn)行企業(yè)所得稅暫行條例規(guī)定：企業(yè)所得稅年度納稅申報(bào)在年度終了后45日內(nèi)完成，匯算清繳在年度終了后4個(gè)月內(nèi)完成。在稅收征管中，實(shí)際上把年度納稅申報(bào)和匯算清繳截然分開，造成納稅人自行申報(bào)、自核自繳的匯繳新機(jī)制始終難以建立，大部分地區(qū)的基層稅務(wù)機(jī)關(guān)仍然在匯算清繳中承擔(dān)著“納稅人保姆”的職責(zé)，致使匯繳主體不明確，難以明確界定納稅人和稅務(wù)機(jī)關(guān)在匯繳中的法律責(zé)任。
二是年度納稅申報(bào)期限較短，申報(bào)質(zhì)量難以保證。企業(yè)所得稅暫行條例規(guī)定，納稅人應(yīng)當(dāng)在年度終了后45日內(nèi)，向稅務(wù)機(jī)關(guān)報(bào)送所得稅申報(bào)表和會(huì)計(jì)決算報(bào)表。但在2月15日前，企業(yè)部分相關(guān)財(cái)務(wù)事項(xiàng)可能尚未完結(jié)，有的財(cái)務(wù)報(bào)表尚未完成，加之年終歲末事務(wù)多，難以進(jìn)行準(zhǔn)確申報(bào)，企業(yè)所得稅年度納稅申報(bào)質(zhì)量很難得到保證。同時(shí)，企業(yè)所得稅減免和有關(guān)稅前扣除等事項(xiàng)一般都在年度終了一定期間才能辦結(jié)，往往審核、審批時(shí)間的滯后也影響年度納稅申報(bào)。因此，在稅收征管中，納稅人在納稅申報(bào)時(shí)可能出現(xiàn)未批先扣、申報(bào)不實(shí)、被動(dòng)偷稅的現(xiàn)象；稅務(wù)機(jī)關(guān)由于納稅申報(bào)時(shí)限臨近，容易出現(xiàn)審核不嚴(yán)、流于形式，加大了執(zhí)法風(fēng)險(xiǎn)。
另外，在年度終了后45日內(nèi)申報(bào)的規(guī)定，對(duì)匯總納稅及其成員企業(yè)的申報(bào)，有相當(dāng)大的難度。由于匯總納稅企業(yè)層級(jí)過(guò)多，且核算復(fù)雜，規(guī)定其總機(jī)構(gòu)在年度終了45日內(nèi)申報(bào)所得稅是無(wú)法做到的，而各層級(jí)分支機(jī)構(gòu)的匯總報(bào)送時(shí)限也沒有做具體明確。在稅收征管中，各地稅務(wù)機(jī)關(guān)關(guān)于申報(bào)時(shí)限有各自的規(guī)定，由于不同層級(jí)之間的申報(bào)時(shí)限要求不同，造成了征納雙方的矛盾。
三是匯算清繳程序不規(guī)范，匯繳檢查流于形式。現(xiàn)行《企業(yè)所得稅匯算清繳管理辦法》規(guī)定，申報(bào)期結(jié)束后，稅務(wù)機(jī)關(guān)應(yīng)組織企業(yè)所得稅匯算檢查，但此時(shí)納稅人匯算清繳還未結(jié)束，即使檢查出問(wèn)題也不能對(duì)納稅人進(jìn)行相應(yīng)處罰。另外，總局曾規(guī)定匯算清繳檢查面不得低于40%，并要求各地上報(bào)檢查情況，而面對(duì)每年迅速增長(zhǎng)的戶管和相對(duì)數(shù)量少的檢查人員來(lái)講，矛盾則更加突出，使匯算檢查達(dá)不到應(yīng)有的效果，流于形式。
為進(jìn)一步改進(jìn)和完善企業(yè)所得稅匯算清繳工作，國(guó)家稅務(wù)總局在廣泛征求基層稅務(wù)機(jī)關(guān)和廣大納稅人意見的基礎(chǔ)上，對(duì)《企業(yè)所得稅匯算清繳管理辦法》進(jìn)行了修改完善，出臺(tái)了新辦法。
問(wèn)：此次修訂《企業(yè)所得稅匯算清繳管理辦法》的指導(dǎo)思想是什么？
答：修訂《企業(yè)所得稅匯算清繳管理辦法》的指導(dǎo)思想是：“明確主體、規(guī)范程序、優(yōu)化服務(wù)、提高質(zhì)量”。
明確主體，就是要準(zhǔn)確定位稅務(wù)機(jī)關(guān)和納稅人在匯算清繳中的角色，各自承擔(dān)相應(yīng)的責(zé)任和義務(wù)，即：納稅人是所得稅匯算清繳的主體，應(yīng)對(duì)全年應(yīng)納的所得稅進(jìn)行自核自繳；稅務(wù)機(jī)關(guān)是匯算清繳的組織、管理和服務(wù)者，應(yīng)研究規(guī)范所得稅匯算清繳的基本程序和要求，對(duì)納稅人匯算清繳進(jìn)行政策解釋和程序輔導(dǎo)，對(duì)納稅人自核自繳結(jié)果進(jìn)行審核和評(píng)估。
規(guī)范程序，就是要統(tǒng)一和規(guī)范征納雙方各自在匯算清繳中的業(yè)務(wù)流程和工作步驟，完善匯算清繳文書，完備匯算清繳手續(xù)，保證匯算清繳工作嚴(yán)密、有序地進(jìn)行。
優(yōu)化服務(wù)，就是要求稅務(wù)機(jī)關(guān)在匯算清繳期內(nèi)切實(shí)履行職責(zé)，改進(jìn)服務(wù)方式，建立快捷、有效的納稅服務(wù)體系，積極主動(dòng)地開展各項(xiàng)所得稅政策宣傳、輔導(dǎo)，以優(yōu)質(zhì)服務(wù)促使納稅人匯算清繳質(zhì)量的提高。
提高質(zhì)量，就是要通過(guò)評(píng)估、檢查等手段，提高納稅人匯算清繳的真實(shí)性、準(zhǔn)確性。這是完善匯繳的落腳點(diǎn)，核心問(wèn)題是提高納稅人自行申報(bào)的質(zhì)量。
問(wèn)：經(jīng)過(guò)修訂的新辦法體現(xiàn)了哪些新特點(diǎn)？
答：總體上看，此次修訂涉及的內(nèi)容很多。概括起來(lái)，“新意”主要體現(xiàn)在以下四個(gè)方面。
一是明確了匯算清繳的主體為納稅人。新辦法第二條規(guī)定，企業(yè)所得稅匯算清繳，是指納稅人在納稅年度結(jié)束后依照稅收法律、法規(guī)和有關(guān)稅收的規(guī)定自行計(jì)算應(yīng)納稅所得額和應(yīng)納所得稅額，在月度或季度預(yù)繳的基礎(chǔ)上，確定全年應(yīng)繳、應(yīng)補(bǔ)及應(yīng)退稅款，填寫年度企業(yè)所得稅納稅申報(bào)表及稅務(wù)機(jī)關(guān)要求提供的其他資料，在規(guī)定的時(shí)間內(nèi)向稅務(wù)機(jī)關(guān)辦理納稅申報(bào)并結(jié)清稅款的行為。同時(shí)，為明確納稅人在匯算清繳過(guò)程中的法律責(zé)任，新辦法第九條規(guī)定，納稅人應(yīng)當(dāng)根據(jù)稅收法律、法規(guī)和有關(guān)稅收規(guī)定正確計(jì)算應(yīng)納稅所得額，如實(shí)、正確填寫企業(yè)所得稅納稅申報(bào)表及其附表，完整報(bào)送相關(guān)資料，并對(duì)納稅申報(bào)的真實(shí)性、準(zhǔn)確性和完整性負(fù)法律責(zé)任。
新辦法同時(shí)明確了參加匯算清繳的對(duì)象為實(shí)行查賬征收和核定應(yīng)稅所得率征收的企業(yè)所得稅納稅人；對(duì)無(wú)論盈利和虧損、是否在減稅、免稅期內(nèi)，均應(yīng)按規(guī)定進(jìn)行匯算清繳。
新辦法還進(jìn)一步明確了稅務(wù)機(jī)關(guān)在匯算清繳工作中的職責(zé)，包括及時(shí)受理納稅申報(bào)表及附列資料；對(duì)納稅申報(bào)表及相關(guān)資料進(jìn)行邏輯性和完整性進(jìn)行審核；及時(shí)辦理應(yīng)補(bǔ)、應(yīng)退（抵繳）稅款等工作。
二是適當(dāng)延長(zhǎng)了年度納稅申報(bào)時(shí)間。新辦法第六條規(guī)定，除另有規(guī)定外，納稅人應(yīng)在年度終了后4個(gè)月內(nèi)，向稅務(wù)機(jī)關(guān)報(bào)送《企業(yè)所得稅年度納稅申報(bào)表》，辦理結(jié)清稅款手續(xù)。上述規(guī)定將企業(yè)所得稅年度納稅申報(bào)與匯算清繳合二為一，適當(dāng)延長(zhǎng)了年度納稅申報(bào)時(shí)間，從而有利于讓納稅人有充足的時(shí)間收集有關(guān)納稅資料、辦理稅前扣除申報(bào)手續(xù)、自行進(jìn)行納稅調(diào)整；有利于稅務(wù)機(jī)關(guān)做好政策宣傳、納稅輔導(dǎo)等服務(wù)工作；也有利于申報(bào)與繳稅同步，保證稅款及時(shí)入庫(kù)，并可以準(zhǔn)確界定納稅人欠稅、偷稅的法律責(zé)任。
另有規(guī)定，主要是指因壽險(xiǎn)業(yè)務(wù)涉及保費(fèi)的精算，所需時(shí)間較長(zhǎng)，《國(guó)家稅務(wù)總局關(guān)于進(jìn)一步加強(qiáng)匯總納稅企業(yè)所得稅管理的通知》（國(guó)稅函[2000]185號(hào)）規(guī)定，經(jīng)營(yíng)人壽保險(xiǎn)業(yè)務(wù)的保險(xiǎn)企業(yè)，申報(bào)時(shí)間可延遲至年度終了后6個(gè)月內(nèi)。
三是進(jìn)一步規(guī)范了稅務(wù)管理行為。新辦法對(duì)企業(yè)所得稅匯算清繳中涉及的稅務(wù)管理行為進(jìn)行了進(jìn)一步規(guī)范。一方面，規(guī)范了企業(yè)報(bào)送納稅申報(bào)資料的行為。新辦法第七條明確了企業(yè)辦理納稅申報(bào)時(shí)應(yīng)報(bào)送的報(bào)表、資料的具體范圍。另一方面，規(guī)范了稅務(wù)機(jī)關(guān)內(nèi)部工作行為。新辦法第十七條規(guī)定，各級(jí)稅務(wù)機(jī)關(guān)要結(jié)合當(dāng)?shù)貙?shí)際，對(duì)每一納稅年度的匯算清繳工作進(jìn)行安排和部署，稅務(wù)機(jī)關(guān)各部門應(yīng)充分協(xié)調(diào)和配合，共同做好匯算清繳的管理工作。
四是增加了優(yōu)化服務(wù)的規(guī)定。新辦法第十條規(guī)定，對(duì)納稅人因減、免稅或稅前扣除審批等事項(xiàng)及不可抗力的原因，可申請(qǐng)辦理延期申報(bào)。新辦法第十一條規(guī)定，納稅人在申報(bào)匯繳期內(nèi)，發(fā)現(xiàn)年度所得稅申報(bào)有誤的，允許其在匯算清繳期內(nèi)重新辦理所得稅申報(bào)和匯算清繳。新辦法第十八條還規(guī)定，各級(jí)稅務(wù)機(jī)關(guān)應(yīng)通過(guò)多種形式進(jìn)行企業(yè)所得稅法的政策宣傳和服務(wù)，使納稅人了解企業(yè)所得稅政策法規(guī)，特別是涉及納稅調(diào)整和當(dāng)年新出臺(tái)的政策法規(guī)。
關(guān)聯(lián)文件：國(guó)家稅務(wù)總局關(guān)于印發(fā)《企業(yè)所得稅匯算清繳管理辦法》的通知
稅匯算清繳管理辦法》的通知
來(lái)源：國(guó)家稅務(wù)總局
