一、預(yù)繳增值稅的情形
1.收到預(yù)收款
政策依據(jù)：《財(cái)政部 國稅總局關(guān)于建筑服務(wù)等營(yíng)改增試點(diǎn)政策的通知》（財(cái)稅[2017]58號(hào)文件）第三條規(guī)定，納稅人提供建筑服務(wù)取得預(yù)收款，應(yīng)在收到預(yù)收款時(shí)，以取得的預(yù)收款扣除支付的分包款后的余額，按照預(yù)征率預(yù)繳增值稅。
2.納稅人跨縣（市、區(qū)）提供建筑服務(wù)
國家稅務(wù)總局關(guān)于發(fā)布《納稅人跨縣（市、區(qū)）提供建筑服務(wù)增值稅征收管理暫行辦法》的公告（國家稅務(wù)總局公告2016年第17號(hào)）規(guī)定，納稅人跨縣（市、區(qū)）提供建筑服務(wù)，應(yīng)按照財(cái)稅〔2016〕36號(hào)文件規(guī)定的納稅義務(wù)發(fā)生時(shí)間和計(jì)稅方法，向建筑服務(wù)發(fā)生地主管國稅機(jī)關(guān)預(yù)繳稅。
二、預(yù)交增值稅辦法
1.一般納稅人跨縣（市、區(qū)）提供建筑服務(wù)，適用一般計(jì)稅方法的，以取得的全部?jī)r(jià)款和價(jià)外費(fèi)用扣除支付的分包款后的余額，按照2%的預(yù)征率計(jì)算應(yīng)預(yù)繳稅款。
應(yīng)預(yù)繳稅款=（全部?jī)r(jià)款和價(jià)外費(fèi)用-支付的分包款）÷（1+9%）×2%
2.一般納稅人跨縣（市、區(qū)）提供建筑服務(wù)，適用簡(jiǎn)易計(jì)稅方法的，以取得的全部?jī)r(jià)款和價(jià)外費(fèi)用扣除支付的分包款后的余額，按照3%的預(yù)征率計(jì)算應(yīng)預(yù)繳稅款。
應(yīng)預(yù)繳稅款=（全部?jī)r(jià)款和價(jià)外費(fèi)用-支付的分包款）÷（1+3%）×3%
三、分包款范圍
《國家稅務(wù)總局關(guān)于國內(nèi)旅客運(yùn)輸服務(wù)進(jìn)項(xiàng)稅抵扣等增值稅征管問題的公告》（國家稅務(wù)總局公告2019年第31號(hào)）規(guī)定，納稅人提供建筑服務(wù)，按照規(guī)定允許從其取得的全部?jī)r(jià)款和價(jià)外費(fèi)用中扣除的分包款，是指支付給分包方的全部?jī)r(jià)款和價(jià)外費(fèi)用。
1.適合扣除分包款差額征收增值稅必須具備的條件
一是一般納稅人和小規(guī)模納的建筑總承包方、專用承包方、專業(yè)分包方和勞務(wù)公司稅人跨縣（市、區(qū)）提供建筑服務(wù)；
二是跨縣（市、區(qū)）提供建筑服務(wù)的建筑總承包方、專用承包方、專業(yè)分包方和勞務(wù)公司發(fā)生分包行為；
三是發(fā)包方必須向分包方支付分包款，而且必須向分包方索取符合法律、行政法規(guī)和國家稅務(wù)總局規(guī)定的合法有效憑證；
從分包方取得的2016年4月30日前開具的建筑業(yè)營(yíng)業(yè)稅發(fā)票。
從分包方取得的2016年5月1日后開具的，備注欄注明建筑服務(wù)發(fā)生地所在縣（市、區(qū)）、項(xiàng)目名稱的增值稅發(fā)票。
國家稅務(wù)總局規(guī)定的其他憑證。
2.分包款范圍
（1）勞務(wù)分包方式
以勞務(wù)分包方式對(duì)下分包，包含分包工程所發(fā)生的材料款、建筑服務(wù)款和給予分包方的索賠結(jié)算收入、工程變更結(jié)算收入、材料價(jià)款調(diào)整結(jié)算收入等。全額取得的工程服務(wù)發(fā)票。
（2）專業(yè)分包方式
以專業(yè)分包方式對(duì)下分包，包含分包工程所發(fā)生的材料款、建筑服務(wù)款和給予分包方的索賠結(jié)算收入、工程變更結(jié)算收入、材料價(jià)款調(diào)整結(jié)算收入等。全額取得的工程服務(wù)發(fā)票。
（3）特殊情形
①銷售貨物并建筑服務(wù)的包工包料方式
分包方與發(fā)包方簽訂了包工包料的分包合同；
工程中所用的材料、預(yù)制構(gòu)件、鋼結(jié)構(gòu)件、活動(dòng)拌飯或機(jī)器設(shè)備屬于分包方自行生產(chǎn)加工；
分包方向發(fā)包方分別開具13%稅率的增值稅材料、設(shè)備發(fā)票，9%稅率或者3%征收率的建筑發(fā)票；
上述13%稅率的增值稅材料、鋼結(jié)構(gòu)件、設(shè)備發(fā)票和建筑服務(wù)發(fā)票可以合并進(jìn)行差額分包扣除。
②出租施工設(shè)備并配備操作人員
納稅人將建筑施工設(shè)備出租給他人使用并配備操作人員的，按照“建筑服務(wù)”繳納增值稅。
出租方與項(xiàng)目部簽訂機(jī)械作業(yè)合同；
合同中約定機(jī)械作業(yè)以完成工程量結(jié)算，且機(jī)械提供方既提供機(jī)械同時(shí)配備操作人員；
供應(yīng)商開具建筑服務(wù)發(fā)票；
四、各省執(zhí)行口徑
1.湖北口徑：《湖北省營(yíng)改增問題集》
建筑企業(yè)選擇簡(jiǎn)易計(jì)稅的工程項(xiàng)目，在計(jì)算繳納增值稅時(shí)，可以扣除的分包款項(xiàng)包括哪些？
分包合同中約定的分包款項(xiàng)，可以憑發(fā)票在預(yù)繳增值稅時(shí)扣除。如專項(xiàng)工程分包合同，其材料及勞務(wù)款均可憑票扣除。
2.青島口徑：《建筑服務(wù)涉稅業(yè)務(wù)辦理指南》
納稅人提供建筑服務(wù)適用簡(jiǎn)易計(jì)稅方法的，以取得的全部?jī)r(jià)款和價(jià)外費(fèi)用扣除支付的分包款后的余額為銷售額。
納稅人從全部?jī)r(jià)款和價(jià)外費(fèi)用中扣除的分包款，應(yīng)當(dāng)取得符合法律、行政法規(guī)和國家稅務(wù)總局規(guī)定的有效憑證。否則，不得扣除。
同時(shí)符合下列兩個(gè)條件的工程材料款可以作為分包款扣除：
（1）開具貨物（工程材料）的增值稅發(fā)票中要注明建
建筑服務(wù)發(fā)生地所在縣（市、區(qū)）和項(xiàng)目名稱。
（2）總包方與分包方簽訂的合同中，有分包方提供貨物（工程材料）的條款約定（包括材料名稱、數(shù)量及預(yù)算金額）。
3、江蘇口徑：《江蘇省國稅局關(guān)于建筑服務(wù)增值稅差額扣除相關(guān)問題的處理意見》
《營(yíng)業(yè)稅改征增值稅試點(diǎn)有關(guān)事項(xiàng)的規(guī)定》財(cái)稅〔2016〕36號(hào)文（以下簡(jiǎn)稱“36號(hào)文”）附件二第一條第（三）項(xiàng)第 9點(diǎn)規(guī)定的建筑服務(wù)差額扣除計(jì)算銷售額政策，和國家稅務(wù)總局2016年17號(hào)公告（以下簡(jiǎn)稱“17號(hào)公告”）第四條規(guī)定的差額扣除計(jì)算預(yù)繳稅款政策，在總局進(jìn)一步明確之前，暫按以下意見進(jìn)行掌握：
（1）36號(hào)文附件二第一條第（三）項(xiàng)第 9點(diǎn)規(guī)定：“試點(diǎn)納稅人提供建筑服務(wù)適用簡(jiǎn)易計(jì)稅方法的，以取得的全部?jī)r(jià)款和價(jià)外費(fèi)用扣除支付的分包款后的余額為銷售額”。上述“支付的分包款”，包括向分包方支付的貨物的款項(xiàng)。允許總包方從銷售額中扣除的分包款，既包括分包方自產(chǎn)，也包括分包方購進(jìn)后再銷售的貨物的款項(xiàng)。
（2）17號(hào)公告第四條規(guī)定：“納稅人跨縣（市、區(qū)）提供建筑服務(wù)，按照以下規(guī)定預(yù)繳稅款：（一）一般納稅人跨縣（市、區(qū)）提供建筑服務(wù)，適用一般計(jì)稅方法計(jì)稅的，以取得的全部?jī)r(jià)款和價(jià)外費(fèi)用扣除支付的分包款后的余額，按照2％的預(yù)征率計(jì)算應(yīng)預(yù)繳稅款。（二）一般納稅人跨縣（市、區(qū)）提供建筑服務(wù)，選擇適用簡(jiǎn)易計(jì)稅方法計(jì)稅的，以取得的全部?jī)r(jià)款和價(jià)外費(fèi)用扣除支付的分包款后的余額，按照3%的征收率計(jì)算應(yīng)預(yù)繳稅款。（三）小規(guī)模納稅人跨縣（市、區(qū)）提供建筑服務(wù)，以取得的全部?jī)r(jià)款和價(jià)外費(fèi)用扣除支付的分包款后的余額，按照3%的征收率計(jì)算應(yīng)預(yù)繳稅款?！?/p>
本條第一款所稱 “支付的分包款”，與36號(hào)文附件二第一條第（三）項(xiàng)第 9點(diǎn)規(guī)定中所稱“支付的分包款”，口徑一致。即，納稅人提供建筑服務(wù)，無論是計(jì)算銷售額，還是計(jì)算預(yù)繳稅款，允許扣除的分包款，均包含向分包方支付的貨物的款項(xiàng)。
（3）建筑工程總包方按照上述36號(hào)文、17號(hào)公告規(guī)定從取得的全部?jī)r(jià)款和價(jià)外費(fèi)用中扣除支付的貨物部分的分包款，須在分包合同中，明確約定有關(guān)分包方向總包方提供貨物的相關(guān)條款，注明貨物名稱、數(shù)量及預(yù)算金額等基本信息。
以上所稱貨物，包括但不限于活動(dòng)板房、機(jī)器設(shè)備、鋼結(jié)構(gòu)件、網(wǎng)架、玻璃幕墻、鋁合金門窗等。
（4）建筑工程總包方按照上述36號(hào)文、17號(hào)公告規(guī)定從取得的全部?jī)r(jià)款和價(jià)外費(fèi)用中扣除支付的分包款，其扣除憑證，應(yīng)當(dāng)符合17號(hào)公告第六條規(guī)定，否則不得扣除。
總包方以從分包方取得的貨物部分的增值稅發(fā)票為扣除憑證的，應(yīng)符合17號(hào)公告第六條規(guī)定：“納稅人按照上述規(guī)定從取得的全部?jī)r(jià)款和價(jià)外費(fèi)用中扣除支付的分包款，應(yīng)當(dāng)取得符合法律、行政法規(guī)和國家稅務(wù)總局規(guī)定的合法有效憑證，否則不得扣除。上述憑證是指：（二）從分包方取得的2016年5月1日后開具的，備注欄注明建筑服務(wù)發(fā)生地所在縣（市、區(qū)）、項(xiàng)目名稱的增值稅發(fā)票?！?/p>
稅務(wù)機(jī)關(guān)為建筑業(yè)納稅人代開建筑服務(wù)發(fā)票或貨物銷售發(fā)票時(shí)，納稅人要求在備注欄注明建筑服務(wù)發(fā)生地所在縣（市、區(qū)）、項(xiàng)目名稱的，稅務(wù)機(jī)關(guān)不得拒絕。
（5）建筑工程總包方應(yīng)當(dāng)按照不同項(xiàng)目準(zhǔn)確區(qū)分從分包方取得的建筑服務(wù)發(fā)票和貨物銷售發(fā)票，并按照36號(hào)文和17號(hào)公告規(guī)定的計(jì)算方法計(jì)算扣除。其中，總包方取得分包方開具的增值稅專用發(fā)票，并且已經(jīng)按照36號(hào)文規(guī)定的差額扣除計(jì)算銷售額政策申報(bào)繳納增值稅的，不得就同一張發(fā)票重復(fù)計(jì)算進(jìn)項(xiàng)稅抵扣。
（6）以上意見自2017年6月1日起施行。2016年5月1日至2017年5月31日間已發(fā)生尚未處理的事項(xiàng)，按照本意見執(zhí)行。
