答：對(duì)項(xiàng)目部承擔(dān)的受托研發(fā)項(xiàng)目的財(cái)稅影響從以下三方面進(jìn)行分析。
（1）現(xiàn)狀分析
目前，施工企業(yè)普遍存在集團(tuán)公司立項(xiàng)，由子公司項(xiàng)目部負(fù)責(zé)研發(fā)的項(xiàng)目，集團(tuán)委托子公司進(jìn)行研發(fā)時(shí)，子公司受托研發(fā)費(fèi)用在“合同成本”科目核算，“營(yíng)改增”后，研究開發(fā)費(fèi)屬于研發(fā)和技術(shù)的范疇，其適用的增值稅稅率為6%，理論上子公司向集團(tuán)公司提供研發(fā)服務(wù)應(yīng)開具6%的研發(fā)費(fèi)發(fā)票，但實(shí)際執(zhí)行過(guò)程中集團(tuán)公司與子公司之間并未簽訂單獨(dú)的委托研發(fā)合同，而是將此部分研發(fā)費(fèi)是在工程計(jì)價(jià)中分離出來(lái)的，其屬于建筑工程整體的一部分，可能會(huì)要求按照建筑業(yè)11%稅率開票。
（2）影響分析
①現(xiàn)有研發(fā)模式存在問(wèn)題及影響
集團(tuán)公司對(duì)子公司的委托研發(fā)的影響，營(yíng)改增后主要考慮合同簽訂方式及價(jià)款結(jié)算方式，是含在驗(yàn)工計(jì)價(jià)中還是單獨(dú)簽訂委托研發(fā)合同，前者稅率為11%，后者稅率為6%，同時(shí)要考慮對(duì)城建稅、教育費(fèi)附加等附加稅費(fèi)及印花稅的影響。
②研發(fā)主體的影響
從研發(fā)的計(jì)劃、立項(xiàng)、報(bào)批、人員配備、會(huì)計(jì)核算、費(fèi)用歸集等各個(gè)環(huán)節(jié)應(yīng)統(tǒng)一在同一個(gè)法人主體內(nèi)部，避免兩個(gè)不同的法人主體不能扣除研發(fā)費(fèi)用風(fēng)險(xiǎn)。
③會(huì)計(jì)核算影響
研發(fā)費(fèi)加計(jì)扣除需專門設(shè)置賬務(wù)核算，單獨(dú)歸集研發(fā)費(fèi)用，所取得所有發(fā)票均應(yīng)為同一法人主體，避免實(shí)際發(fā)生了成本費(fèi)用不能稅前扣除風(fēng)險(xiǎn)。
④成本結(jié)構(gòu)的影響
建筑業(yè)“營(yíng)改增”后研發(fā)活動(dòng)屬于增值稅應(yīng)稅服務(wù)，稅率為6%，因此用于研發(fā)的購(gòu)入材料、固定資產(chǎn)、無(wú)形資產(chǎn)等可以抵扣進(jìn)項(xiàng)稅額，分離后的價(jià)款計(jì)入研發(fā)費(fèi)用進(jìn)行加計(jì)扣除；而研發(fā)費(fèi)占比較大的人工費(fèi)等支出不能抵扣進(jìn)項(xiàng)稅額。因此需要權(quán)衡考慮在研發(fā)費(fèi)總額不變的情況下八大成本項(xiàng)目結(jié)構(gòu)比重，還要考慮購(gòu)入的材料等是直接抵扣進(jìn)項(xiàng)稅額還是含在成本里計(jì)入加計(jì)扣除基數(shù)哪種方式更合理。
（3）建議
①確定集團(tuán)公司與子公司之間研發(fā)費(fèi)用的結(jié)算方式
“營(yíng)改增”后要根據(jù)稅法、建筑法、企業(yè)的經(jīng)營(yíng)管理等方面權(quán)衡考慮，決定采用哪種研發(fā)費(fèi)用結(jié)算方式更為合理。
②統(tǒng)籌研發(fā)成本列支，減少企業(yè)稅負(fù)。
“營(yíng)改增”后主要考慮在滿足企業(yè)所得稅研發(fā)費(fèi)加計(jì)扣除相關(guān)規(guī)定的基礎(chǔ)上，在研發(fā)總金額不變的前提下，合理的調(diào)整成本結(jié)構(gòu)比重，是否可以把能夠抵扣進(jìn)項(xiàng)稅額的成本費(fèi)用加大，不能抵扣的人工費(fèi)用等適當(dāng)降低等。
③確保對(duì)研發(fā)費(fèi)用進(jìn)行單獨(dú)核算，防范研發(fā)費(fèi)用無(wú)法加計(jì)扣除風(fēng)險(xiǎn)。
