縱觀營改增政策，預(yù)收款作為增值稅納稅義務(wù)發(fā)生時間發(fā)生在兩個行業(yè)，一個是租賃業(yè)，一個是電信業(yè)。需要特別關(guān)注的是電信業(yè)，電信業(yè)預(yù)收款只作為分支機構(gòu)預(yù)征稅額的基數(shù)，但不作為法人計算銷項稅額的基數(shù)。結(jié)合這兩個行業(yè)，建筑業(yè)預(yù)收款是否作為增值稅納稅義務(wù)發(fā)生時間，尚難確定。模擬運行期間，建議確認銷項稅額，由此分析由于預(yù)收款征收增值稅帶來稅負增長問題，為管理層作出決策或者外部訴求提供證據(jù)支撐。參考會計處理如下：
首先，其他應(yīng)收款下增設(shè)“其他應(yīng)收款-增值稅（銷項稅額）”明細。
其次，分收到預(yù)收款，以及日后從驗工計價款中扣除預(yù)收款兩個時點分別進行會計處理。
具體如下：
1.收到預(yù)收款即確認銷項稅額。具體核算分錄舉例如下：
借：銀行存款 111
貸：預(yù)收賬款 111 （含稅金額）
借：其他應(yīng)收款-增值稅（銷項稅額） 11
貸：應(yīng)交稅費-應(yīng)交增值稅（銷項稅額） 11
2.在后期進行驗工計價時
借：應(yīng)收賬款 1110
預(yù)收賬款 111
貸：工程結(jié)算 1100
其他應(yīng)收款-增值稅（銷項稅額） 11
應(yīng)交稅費-應(yīng)交增值稅（銷項稅額） 110
由上例可見，如果驗工計價扣除預(yù)收款，與收到預(yù)收款不在同一會計期間，或者預(yù)收款分多次扣除，某個會計期間末，“其他應(yīng)收款-增值稅（銷項稅額）”科目存在借方余額，反映在資產(chǎn)負債表流動資產(chǎn)中，這里的債權(quán)與一般意義上的債權(quán)不同，無實際意義。
