一、公告出臺背景
為進(jìn)一步支持科技創(chuàng)新，促進(jìn)企業(yè)提質(zhì)增效，根據(jù)國務(wù)院決定，財(cái)政部、稅務(wù)總局先后于2014年、2015年兩次下發(fā)文件，出臺了固定資產(chǎn)加速折舊政策，主要包括：一是六大行業(yè)和四個(gè)領(lǐng)域重點(diǎn)行業(yè)企業(yè)新購進(jìn)的固定資產(chǎn)允許加速折舊。二是上述行業(yè)小型微利企業(yè)新購進(jìn)的研發(fā)和生產(chǎn)經(jīng)營共用的儀器、設(shè)備，單位價(jià)值不超過100萬元的，可一次性稅前扣除；三是所有行業(yè)企業(yè)新購進(jìn)的專門用于研發(fā)的儀器、設(shè)備，單位價(jià)值不超過100萬元的，可一次性稅前扣除，超過100萬元，允許加速折舊；四是所有行業(yè)企業(yè)持有的單位價(jià)值不超過5000元的固定資產(chǎn)，可一次性稅前扣除。
為進(jìn)一步擴(kuò)大優(yōu)惠范圍，引導(dǎo)企業(yè)加大設(shè)備、器具投資力度，提高企業(yè)創(chuàng)業(yè)創(chuàng)新積極性，4月25日國務(wù)院常務(wù)會議決定，自2018年1月1日至2020年12月31日，將固定資產(chǎn)一次性稅前扣除優(yōu)惠政策范圍由企業(yè)新購進(jìn)的單位價(jià)值不超過100萬元的研發(fā)儀器、設(shè)備擴(kuò)大至企業(yè)新購進(jìn)的單位價(jià)值500萬元以下設(shè)備、器具。財(cái)政部和稅務(wù)總局根據(jù)國務(wù)院決定，聯(lián)合下發(fā)了《財(cái)政部 稅務(wù)總局關(guān)于設(shè)備 器具扣除有關(guān)企業(yè)所得稅政策的通知》（財(cái)稅〔2018〕54號，以下簡稱《通知》），明確了設(shè)備、器具一次性稅前扣除政策。
為貫徹落實(shí)好國務(wù)院常務(wù)會議精神及《通知》的政策規(guī)定，稅務(wù)總局制定本公告，進(jìn)一步明確相關(guān)政策具體執(zhí)行口徑和征管要求，保證政策有效貫徹實(shí)施。
二、公告主要內(nèi)容
?。ㄒ唬┟鞔_設(shè)備、器具一次性稅前扣除政策
《通知》規(guī)定，2018年1月1日至2020年12月31日，企業(yè)新購進(jìn)的單位價(jià)值不超過500萬元的設(shè)備、器具可一次性在稅前扣除?？紤]到本次政策受惠面比較廣，企業(yè)享受意愿強(qiáng)，為增強(qiáng)政策確定性，便于具體操作，公告對有關(guān)執(zhí)行口徑進(jìn)行了明確：
一是明確“購進(jìn)”的概念。取得固定資產(chǎn)包括外購、自行建造、融資租入、捐贈、投資、非貨幣性資產(chǎn)交換、債務(wù)重組等多種方式。公告明確 “購進(jìn)”包括以貨幣形式購進(jìn)或自行建造兩種形式。將自行建造也納入享受優(yōu)惠的范圍，主要是考慮到自行建造固定資產(chǎn)所使用的材料實(shí)際也是購進(jìn)的，因此把自行建造的固定資產(chǎn)也看作是“購進(jìn)”的。此外，“新購進(jìn)”中的“新”字，只是區(qū)別于原已購進(jìn)的固定資產(chǎn)，不是規(guī)定非要購進(jìn)全新的固定資產(chǎn)，因此，公告明確以貨幣形式購進(jìn)的固定資產(chǎn)包括企業(yè)購進(jìn)的使用過的固定資產(chǎn)。
二是明確“單位價(jià)值”的計(jì)算方法。此前的政策文件中未對單位價(jià)值的計(jì)算方法進(jìn)行明確。《通知》下發(fā)后，不少企業(yè)詢問如何確定固定資產(chǎn)的單位價(jià)值，如是否包含安裝費(fèi)等。為統(tǒng)一政策執(zhí)行口徑，公告對單位價(jià)值的計(jì)算方法進(jìn)行了明確。單位價(jià)值的計(jì)算方法與企業(yè)所得稅法實(shí)施條例第五十八條規(guī)定的固定資產(chǎn)計(jì)稅基礎(chǔ)的計(jì)算方法保持一致，具體為：以貨幣形式購進(jìn)的固定資產(chǎn)，以購買價(jià)款和支付的相關(guān)稅費(fèi)以及直接歸屬于使該資產(chǎn)達(dá)到預(yù)定用途發(fā)生的其他支出確定單位價(jià)值；自行建造的固定資產(chǎn)，以竣工結(jié)算前發(fā)生的支出確定單位價(jià)值。
三是明確購進(jìn)時(shí)點(diǎn)的確定原則。設(shè)備、器具一次性稅前扣除政策的執(zhí)行時(shí)間為2018年1月1日至2020年12月31日，因此，需要依據(jù)設(shè)備、器具的購進(jìn)時(shí)點(diǎn)確定其是否屬于可享受優(yōu)惠政策的范圍。公告明確，以貨幣形式購進(jìn)的固定資產(chǎn)，以發(fā)票開具時(shí)間確認(rèn)購進(jìn)時(shí)點(diǎn)，但考慮到分期付款可能會分批開具發(fā)票，賒銷方式會在銷售方取得貨款后才開具發(fā)票的特殊情況，公告對這兩種情況進(jìn)行了例外規(guī)定，以固定資產(chǎn)到貨時(shí)間確認(rèn)購進(jìn)時(shí)點(diǎn)。對于自行建造的固定資產(chǎn)，以竣工結(jié)算時(shí)間確認(rèn)購進(jìn)時(shí)點(diǎn)。
?。ǘ┟鞔_一次性稅前扣除的時(shí)點(diǎn)
企業(yè)所得稅法實(shí)施條例規(guī)定，企業(yè)應(yīng)當(dāng)自固定資產(chǎn)投入使用月份的次月起計(jì)算折舊。固定資產(chǎn)一次性稅前扣除政策僅僅是固定資產(chǎn)稅前扣除的一種特殊方式，因此，其稅前扣除的時(shí)點(diǎn)應(yīng)與固定資產(chǎn)計(jì)算折舊的處理原則保持一致。公告對此進(jìn)行了相應(yīng)規(guī)定。比如，某企業(yè)于2018年12月購進(jìn)了一項(xiàng)單位價(jià)值為300萬元的設(shè)備并于當(dāng)月投入使用，則該設(shè)備可在2019年一次性稅前扣除。
（三）明確固定資產(chǎn)稅務(wù)處理可與會計(jì)處理不一致
企業(yè)會計(jì)處理上是否采取一次性稅前扣除方法，不影響企業(yè)享受一次性稅前扣除政策，企業(yè)在享受一次性稅前扣除政策時(shí)，不需要會計(jì)上也同時(shí)采取與稅收上相同的折舊方法。
?。ㄋ模┟鞔_企業(yè)可自主選擇享受一次性稅前扣除政策，但未選擇的不得變更
實(shí)行一次性稅前扣除政策后，納稅人可能會由于稅前扣除的固定資產(chǎn)與財(cái)務(wù)核算的固定資產(chǎn)折舊費(fèi)用不同，而產(chǎn)生復(fù)雜的納稅調(diào)整問題，加之一些固定資產(chǎn)核算期限較長，也會增加會計(jì)核算負(fù)擔(dān)和遵從風(fēng)險(xiǎn)。對于短期無法實(shí)現(xiàn)盈利的虧損企業(yè)而言，選擇實(shí)行一次性稅前扣除政策會進(jìn)一步加大虧損，且由于稅法規(guī)定的彌補(bǔ)期限的限制，該虧損可能無法得到彌補(bǔ)，實(shí)際上減少了稅前扣除額。此外，企業(yè)在定期減免稅期間往往不會選擇一次性稅前扣除政策?？紤]到享受稅收優(yōu)惠是納稅人的一項(xiàng)權(quán)利，納稅人可以自主選擇是否享受優(yōu)惠，因此，公告規(guī)定企業(yè)根據(jù)自身生產(chǎn)經(jīng)營需要，可自行選擇享受一次性稅前扣除政策。但為避免惡意套取稅收優(yōu)惠，公告明確企業(yè)未選擇享受的，以后年度不得再變更。需要注意的是，以后年度不得再變更的規(guī)定是針對單個(gè)固定資產(chǎn)而言，單個(gè)固定資產(chǎn)未選擇享受的，不影響其他固定資產(chǎn)選擇享受一次性稅前扣除政策。
?。ㄎ澹┟鞔_企業(yè)享受一次性稅前扣除政策的管理要求
為保證優(yōu)惠政策的準(zhǔn)確執(zhí)行，公告明確按照《國家稅務(wù)總局關(guān)于發(fā)布修訂后的<企業(yè)所得稅優(yōu)惠政策事項(xiàng)辦理辦法>的公告》(國家稅務(wù)總局公告2018年第23號)的規(guī)定辦理有關(guān)手續(xù)。此外，在國家稅務(wù)總局公告2018年第23號規(guī)定的“固定資產(chǎn)加速折舊或一次性扣除”優(yōu)惠事項(xiàng)主要留存?zhèn)洳橘Y料的基礎(chǔ)上，對留存?zhèn)洳橘Y料的相關(guān)內(nèi)容進(jìn)行了調(diào)整，具體為：有關(guān)固定資產(chǎn)購進(jìn)時(shí)點(diǎn)的資料（如以貨幣形式購進(jìn)固定資產(chǎn)的合同、發(fā)票，以分期付款或賒銷方式購進(jìn)固定資產(chǎn)的到貨時(shí)間說明，自行建造固定資產(chǎn)的竣工決算情況說明等）、固定資產(chǎn)記賬憑證、核算有關(guān)資產(chǎn)稅務(wù)處理與會計(jì)處理差異的臺賬。
（六）明確單位價(jià)值超過500萬元的固定資產(chǎn)稅務(wù)處理
為保證政策的完整性，公告明確單位價(jià)值超過500萬元的固定資產(chǎn)，仍按照企業(yè)所得稅法及其實(shí)施條例、《財(cái)政部 國家稅務(wù)總局關(guān)于完善固定資產(chǎn)加速折舊企業(yè)所得稅政策的通知》（財(cái)稅〔2014〕75號）、《財(cái)政部 國家稅務(wù)總局關(guān)于進(jìn)一步完善固定資產(chǎn)加速折舊企業(yè)所得稅政策的通知》（財(cái)稅〔2015〕106號）、《國家稅務(wù)總局關(guān)于固定資產(chǎn)加速折舊稅收政策有關(guān)問題的公告》（國家稅務(wù)總局公告2014年第64號）、《國家稅務(wù)總局關(guān)于進(jìn)一步完善固定資產(chǎn)加速折舊企業(yè)所得稅政策有關(guān)問題的公告》（國家稅務(wù)總局公告2015年第68號）等相關(guān)規(guī)定執(zhí)行。
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