為貫徹落實《財政部 稅務(wù)總局關(guān)于創(chuàng)業(yè)投資企業(yè)和天使投資個人有關(guān)稅收試點政策的通知》（財稅〔2017〕38號，以下簡稱《通知》），稅務(wù)總局發(fā)布了《國家稅務(wù)總局關(guān)于創(chuàng)業(yè)投資企業(yè)和天使投資個人稅收試點政策有關(guān)問題的公告》（以下簡稱《公告》）。為便于納稅人、稅務(wù)機關(guān)理解和執(zhí)行，現(xiàn)對《公告》解讀如下：
一、《公告》出臺背景
創(chuàng)業(yè)投資和天使投資是促進大眾創(chuàng)業(yè)、萬眾創(chuàng)新的重要資本力量，是促進科技創(chuàng)新成果轉(zhuǎn)化的助推器，是落實新發(fā)展理念、推進供給側(cè)結(jié)構(gòu)性改革的新動能。為進一步鼓勵和支持創(chuàng)業(yè)投資沿著健康的軌道蓬勃發(fā)展，4月19日，國務(wù)院常務(wù)會議作出決定，在京津冀、上海、廣東、安徽、四川、武漢、西安、沈陽8個全面創(chuàng)新改革試驗地區(qū)和蘇州工業(yè)園區(qū)開展創(chuàng)業(yè)投資企業(yè)和天使投資個人稅收政策試點。財政部和國家稅務(wù)總局根據(jù)國務(wù)院決定，聯(lián)合出臺了有關(guān)創(chuàng)業(yè)投資企業(yè)與天使投資個人投資種子期、初創(chuàng)期科技型企業(yè)（以下簡稱“初創(chuàng)科技型企業(yè)”）投資抵扣的稅收優(yōu)惠政策。此次稅務(wù)總局發(fā)布《公告》，一方面是為了進一步明確相關(guān)稅收征管工作流程，規(guī)范納稅人辦稅手續(xù)，保證相關(guān)稅收優(yōu)惠政策快速落地；另一方面，也是為了使納稅人更好地理解和把握政策規(guī)定，規(guī)范各地稅務(wù)機關(guān)政策執(zhí)行口徑，保證相關(guān)稅收優(yōu)惠政策精準落地。
二、《公告》主要內(nèi)容
（一）明確執(zhí)行口徑
為提高政策的可操作性和確定性，《公告》在《通知》的基礎(chǔ)上進一步明確了部分執(zhí)行口徑：
一是明確滿2年的口徑及投資時間計算口徑?！豆妗访鞔_，《通知》第一條稱滿2年是公司制創(chuàng)投企業(yè)、合伙創(chuàng)投企業(yè)、天使投資個人投資于初創(chuàng)科技型企業(yè)的實繳投資滿2年，投資時間從初創(chuàng)科技型企業(yè)接受投資并完成工商變更登記的日期算起。需要注意的是，對于合伙創(chuàng)投企業(yè)投資初創(chuàng)科技型企業(yè)的，僅強調(diào)合伙創(chuàng)投企業(yè)投資于初創(chuàng)科技型企業(yè)的實繳投資滿2年，取消了對合伙人對該合伙創(chuàng)投企業(yè)的實繳出資須滿2年的要求，簡化了政策條件，有利于企業(yè)準確執(zhí)行政策。比如，某合伙創(chuàng)投企業(yè)于2017年12月投資初創(chuàng)科技型企業(yè)，假設(shè)其他條件均符合文件規(guī)定。合伙創(chuàng)投企業(yè)的某個法人合伙人于2018年1月對該合伙創(chuàng)投企業(yè)出資。2019年12月，合伙創(chuàng)投企業(yè)投資初創(chuàng)科技型企業(yè)滿2年時，該法人合伙人同樣可享受稅收試點政策。
二是明確研發(fā)費用總額占成本費用支出的比例，指企業(yè)接受投資當(dāng)年及下一個納稅年度的研發(fā)費用總額合計占同期成本費用總額合計的比例。此口徑參考了高新技術(shù)企業(yè)研發(fā)費用占比的計算方法，一定程度上降低了享受優(yōu)惠的門檻，使更多的企業(yè)可以享受到政策紅利。比如，某公司制創(chuàng)投企業(yè)于2017年5月投資初創(chuàng)科技型企業(yè)，假設(shè)其他條件均符合文件規(guī)定。初創(chuàng)科技型企業(yè)2017年發(fā)生研發(fā)費用100萬元，成本費用1000萬元，2017年研發(fā)費用占比10%，低于20%；2018年發(fā)生研發(fā)費用500萬元，成本費用1000萬元，2018年研發(fā)費用占比50%，高于20%。如要求投資當(dāng)年及下一年分別滿足研發(fā)費用占比高于20%的條件，則該公司制創(chuàng)投企業(yè)不能享受稅收試點政策。但按照《公告》明確的口徑，投資當(dāng)年及下一年初創(chuàng)科技型企業(yè)研發(fā)費用平均占比為30%（（100+500）/（1000+1000）），該公司制創(chuàng)投企業(yè)可以享受稅收試點政策。
三是明確合伙創(chuàng)投企業(yè)合伙人出資比例的計算口徑。由于合伙創(chuàng)投企業(yè)投資初創(chuàng)型科技企業(yè)的，在投資滿2年的當(dāng)年就可享受試點政策，因此將計算出資比例的時點確定為投資滿2年當(dāng)年年末，對同一年滿2年的投資統(tǒng)一計算，簡化計算方法，減輕企業(yè)辦稅負擔(dān)。
四是明確了從業(yè)人數(shù)、資產(chǎn)總額的計算方法。其計算方法參照了小型微利企業(yè)的計算方法，確保納稅人能準確理解政策、適用政策。
五是明確法人合伙人可合并計算抵扣。法人合伙人投資于多家合伙創(chuàng)投企業(yè)，可以合并計算可抵扣的投資額和分得的所得。考慮到法人合伙人可能會投資多家符合條件的合伙創(chuàng)投企業(yè)，而合伙創(chuàng)投企業(yè)的分配可能會有所差別，有些因創(chuàng)業(yè)投資活動本身具有一定的風(fēng)險，可能永遠沒有回報。因此允許合并計算抵扣，并將所有符合現(xiàn)行政策規(guī)定的合伙創(chuàng)投企業(yè)均納入合并范圍，將使法人合伙人能充分、及時抵扣，確保稅收試點政策效應(yīng)得到充分發(fā)揮。
合并計算抵扣的范圍既包括符合《通知》規(guī)定條件的合伙創(chuàng)投企業(yè)，也包括符合《國家稅務(wù)總局關(guān)于有限合伙制創(chuàng)業(yè)投資企業(yè)法人合伙人企業(yè)所得稅有關(guān)問題的公告》（國家稅務(wù)總局公告2015年第81號）規(guī)定條件的合伙創(chuàng)投企業(yè)。
?。ǘ┟鞔_稅收優(yōu)惠備案的辦理
具體見下表：
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項目 |
公司制創(chuàng)投企業(yè) |
合伙創(chuàng)投企業(yè) 法人合伙人 |
合伙創(chuàng)投企業(yè) 個人合伙人 |
天使投資個人 |
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辦理時間 |
年度申報享受優(yōu)惠時 |
投資初創(chuàng)科技型企業(yè)滿2年的年度以及分配所得的年度終了后3個月內(nèi) |
年度申報享受優(yōu)惠時 |
投資初創(chuàng)科技型企業(yè)滿2年的年度終了3個月內(nèi) |
投資初創(chuàng)科技型企業(yè)滿24個月的次月15日內(nèi) |
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辦理主體 |
公司制創(chuàng)投企業(yè) |
合伙創(chuàng)投企業(yè) |
合伙創(chuàng)投企業(yè)法人合伙人 |
合伙創(chuàng)投企業(yè) |
天使投資個人和初創(chuàng)科技型企業(yè) |
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受理機關(guān) |
公司制創(chuàng)投企業(yè)主管稅務(wù)機關(guān) |
合伙創(chuàng)投企業(yè)主管稅務(wù)機關(guān) |
合伙創(chuàng)投企業(yè)法人合伙人主管稅務(wù)機關(guān) |
合伙創(chuàng)投企業(yè)主管稅務(wù)機關(guān) |
初創(chuàng)科技型企業(yè)主管稅務(wù)機關(guān) |
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報送資料 |
1.企業(yè)所得稅優(yōu)惠事項備案表； 2.發(fā)展改革或證監(jiān)部門出具的符合創(chuàng)業(yè)投資企業(yè)條件的年度證明材料復(fù)印件。 |
合伙創(chuàng)投企業(yè)法人合伙人所得分配情況明細表 |
企業(yè)所得稅優(yōu)惠事項備案表 |
合伙創(chuàng)投企業(yè)個人所得稅投資抵扣備案表 |
1.天使投資個人所得稅投資抵扣備案表； 2.天使投資個人身份證件。 |
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留存?zhèn)洳橘Y料 |
1.發(fā)展改革或證監(jiān)部門出具的符合創(chuàng)業(yè)投資企業(yè)條件的年度證明材料（天使投資個人無需）； 2.初創(chuàng)科技型企業(yè)接受現(xiàn)金投資時的投資合同（協(xié)議）、章程、實際出資的相關(guān)證明材料； 3.創(chuàng)業(yè)投資企業(yè)與其關(guān)聯(lián)方持有初創(chuàng)科技型企業(yè)的股權(quán)比例的說明（天使投資個人無需）； 4.被投資企業(yè)符合初創(chuàng)科技型企業(yè)條件的有關(guān)資料： （1）接受投資時從業(yè)人數(shù)、資產(chǎn)總額、年銷售收入和大學(xué)本科以上學(xué)歷的從業(yè)人數(shù)比例的情況說明； （2）接受投資時設(shè)立時間不超過5年的證明材料； （3）接受投資時以及接受投資后2年內(nèi)未在境內(nèi)外證券交易所上市情況聲明； （4）研發(fā)費用總額占成本費用總額比例的情況說明。 5.法人合伙人投資于合伙創(chuàng)投企業(yè)的出資時間、出資金額、出資比例、分配比例的相關(guān)證明材料及合伙創(chuàng)投企業(yè)主管稅務(wù)機關(guān)受理后的《合伙創(chuàng)投企業(yè)法人合伙人所得分配情況明細表》（法人合伙人留存）。 |
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（三）合伙創(chuàng)投企業(yè)個人合伙人的申報抵扣
根據(jù)《公告》規(guī)定，合伙創(chuàng)投企業(yè)應(yīng)在投資初創(chuàng)科技型企業(yè)滿2年后的每個年度終了3個月內(nèi)，向合伙創(chuàng)投企業(yè)主管稅務(wù)機關(guān)報送《合伙創(chuàng)投企業(yè)個人所得稅投資抵扣情況表》。享受投資抵扣稅收優(yōu)惠時，個人合伙人只需正常辦理納稅申報，并隨申報報送上表即可。
?。ㄋ模┨焓雇顿Y個人的申報抵扣
1.轉(zhuǎn)讓未上市企業(yè)股權(quán)。天使投資個人應(yīng)于股權(quán)轉(zhuǎn)讓次月15日內(nèi)，向主管稅務(wù)機關(guān)報送《天使投資個人所得稅投資抵扣情況表》，辦理抵扣手續(xù)。
2.轉(zhuǎn)讓上市公司股票。天使投資個人在轉(zhuǎn)讓上市公司限售股稅款清算時，進行投資抵扣。
?。ㄎ澹┨焓雇顿Y個人投資的初創(chuàng)科技型企業(yè)注銷清算的稅務(wù)處理
根據(jù)《通知》規(guī)定，初創(chuàng)科技型企業(yè)注銷清算的，天使投資個人有尚未抵扣完畢的投資額的，可以在36個月內(nèi)轉(zhuǎn)讓其他符合投資抵扣條件的初創(chuàng)科技型企業(yè)股權(quán)時進行抵扣。具體稅務(wù)處理如下：
1.及時持前期投資抵扣備案的《天使投資個人所得稅投資抵扣備案表》，到原初創(chuàng)科技型企業(yè)主管稅務(wù)機關(guān)辦理情況登記。
2.轉(zhuǎn)讓投資的其他符合投資抵扣條件的初創(chuàng)科技型企業(yè)股權(quán)時，持稅務(wù)機關(guān)登記后的已注銷清算企業(yè)的《天使投資個人所得稅投資抵扣備案表》和前期辦理投資抵扣時稅務(wù)機關(guān)受理的《天使投資個人所得稅投資抵扣情況表》辦理投資抵扣手續(xù)。
?。┟鞔_其他管理要求
一是明確轉(zhuǎn)請機制?！豆妗访鞔_了稅務(wù)機關(guān)在創(chuàng)業(yè)投資企業(yè)和合伙創(chuàng)投企業(yè)合伙人享受優(yōu)惠政策后續(xù)管理中，對初創(chuàng)科技型企業(yè)是否符合規(guī)定條件有異議的，可以轉(zhuǎn)請相應(yīng)主管稅務(wù)機關(guān)提供相關(guān)資料，主管稅務(wù)機關(guān)應(yīng)積極配合。
二是明確騙取抵扣的罰則。創(chuàng)業(yè)投資企業(yè)、合伙創(chuàng)投企業(yè)合伙人、天使投資個人、初創(chuàng)科技型企業(yè)提供虛假情況、故意隱瞞已投資抵扣情況或采取其他手段騙取投資抵扣，不繳或者少繳應(yīng)納稅款的，按稅收征管法有關(guān)規(guī)定處理。
三是明確企業(yè)所得稅備案管理其他事項。《公告》對公司制創(chuàng)投企業(yè)、合伙創(chuàng)投企業(yè)法人合伙人的備案資料及備查資料進行了規(guī)定。其他的備案仍按照《國家稅務(wù)總局關(guān)于發(fā)布〈企業(yè)所得稅優(yōu)惠政策事項辦理辦法〉的公告》（國家稅務(wù)總局公告2015年第76號）規(guī)定執(zhí)行。
?。ㄆ撸┟鞔_執(zhí)行時間
執(zhí)行時間與《通知》保持一致，其中企業(yè)所得稅有關(guān)規(guī)定適用于2017年及以后年度企業(yè)所得稅匯算清繳，個人所得稅有關(guān)規(guī)定自2017年7月1日起執(zhí)行。
來源：國家稅務(wù)總局
