《中華人民共和國(guó)政府和俄羅斯聯(lián)邦政府對(duì)所得避免雙重征稅和防止偷漏稅的協(xié)定》及議定書和《關(guān)于修訂<中華人民共和國(guó)政府和俄羅斯聯(lián)邦政府對(duì)所得避免雙重征稅和防止偷漏稅的協(xié)定>的議定書》（以下統(tǒng)稱新協(xié)定）分別于2014年10月13日和2015年5月8日在莫斯科正式簽署?，F(xiàn)對(duì)照中俄兩國(guó)1994年5月27日簽署的稅收協(xié)定（以下稱舊協(xié)定），對(duì)新舊協(xié)定的主要變化解讀如下：
一、 關(guān)于稅種范圍
新協(xié)定在中國(guó)適用于個(gè)人所得稅和企業(yè)所得稅，在俄羅斯適用于團(tuán)體利潤(rùn)稅和個(gè)人所得稅。舊協(xié)定在中國(guó)適用于個(gè)人所得稅、外商投資企業(yè)和外國(guó)企業(yè)所得稅及地方所得稅，在俄羅斯適用于按其企業(yè)及團(tuán)體利潤(rùn)稅法和個(gè)人所得稅法征收的稅收。
二、 關(guān)于居民
關(guān)于居民企業(yè)的判定，新協(xié)定以“成立地和實(shí)際管理機(jī)構(gòu)所在地”標(biāo)準(zhǔn)代替了舊協(xié)定的“總機(jī)構(gòu)所在地”標(biāo)準(zhǔn)。
三、 關(guān)于常設(shè)機(jī)構(gòu)
（一）新協(xié)定規(guī)定，締約國(guó)一方企業(yè)通過雇員或雇用的其他人員在締約國(guó)另一方提供勞務(wù)，包括咨詢勞務(wù)，如果該性質(zhì)的活動(dòng)（為同一或相關(guān)聯(lián)的項(xiàng)目）在相關(guān)納稅年度開始或結(jié)束的任何12個(gè)月中連續(xù)或累計(jì)超過183天，則在該締約國(guó)另一方構(gòu)成常設(shè)機(jī)構(gòu)。舊協(xié)定規(guī)定的時(shí)間門檻是“連續(xù)或累計(jì)超過十八個(gè)月”；
（二）新協(xié)定第五條第四款增加了第六項(xiàng)規(guī)定，即常設(shè)機(jī)構(gòu)不包括專為前五項(xiàng)活動(dòng)的任意結(jié)合所設(shè)的固定營(yíng)業(yè)場(chǎng)所，條件是這種結(jié)合使該固定營(yíng)業(yè)場(chǎng)所的全部活動(dòng)屬于準(zhǔn)備性質(zhì)或輔助性質(zhì)。舊協(xié)定無此規(guī)定。
四、關(guān)于關(guān)聯(lián)企業(yè)
新協(xié)定增加了特別納稅調(diào)整的對(duì)應(yīng)調(diào)整內(nèi)容，即締約國(guó)一方將本應(yīng)由其企業(yè)取得卻已在締約國(guó)另一方征稅的利潤(rùn)包括在其企業(yè)的利潤(rùn)內(nèi)征稅時(shí)，締約國(guó)另一方應(yīng)相應(yīng)調(diào)整其對(duì)這部分利潤(rùn)所征的稅額。
五、關(guān)于股息
關(guān)于股息的預(yù)提所得稅稅率，舊協(xié)定只有10%一檔，新協(xié)定規(guī)定了5%和10%兩檔：如果股息的受益所有人是除合伙企業(yè)外的公司，直接持股比例達(dá)到25%且持股金額至少達(dá)8萬歐元或等值的其他貨幣，則股息的預(yù)提所得稅稅率為5%，其他情況為10%。新協(xié)定進(jìn)一步規(guī)定，“持股金額至少達(dá)8萬歐元”是指初始投資或連續(xù)投資、初始收購(gòu)或連續(xù)收購(gòu)一個(gè)公司的股份總額達(dá)到或超過8萬歐元。
六、關(guān)于利息
新協(xié)定規(guī)定由居民國(guó)獨(dú)享對(duì)利息的征稅權(quán)，來源國(guó)對(duì)其居民支付的利息免征預(yù)提稅。舊協(xié)定規(guī)定利息的預(yù)提所得稅稅率為10%。
七、關(guān)于特許權(quán)使用費(fèi)
新協(xié)定將特許權(quán)使用費(fèi)的預(yù)提所得稅稅率由舊協(xié)定規(guī)定的10%降為6%。
八、關(guān)于財(cái)產(chǎn)收益
舊協(xié)定規(guī)定來源國(guó)在以下兩種情況下有權(quán)對(duì)股權(quán)轉(zhuǎn)讓收益征稅：一是被轉(zhuǎn)讓公司的財(cái)產(chǎn)主要直接或間接由位于該國(guó)的不動(dòng)產(chǎn)組成，或轉(zhuǎn)讓該國(guó)公司股份前持股比例不少于25%。新協(xié)定不包含第二種情況并明確了第一種情況，即只有股份價(jià)值的50%（不含）以上直接或間接來自位于來源國(guó)的不動(dòng)產(chǎn)，股權(quán)轉(zhuǎn)讓所得可以在來源國(guó)征稅，其他情況應(yīng)由轉(zhuǎn)讓者的居民國(guó)征稅。
九、關(guān)于教師和研究人員
新協(xié)定不包含對(duì)教師和研究人員的免稅規(guī)定。
十、關(guān)于退休金
新協(xié)定第十八條增加了第二款規(guī)定，即雖有第一款的規(guī)定，締約國(guó)一方政府或其行政區(qū)或地方當(dāng)局按其社會(huì)保險(xiǎn)制度的公共福利計(jì)劃支付的退休金和其他類似款項(xiàng)，應(yīng)僅在該締約國(guó)一方征稅。
十一、關(guān)于消除雙重征稅方法
在我國(guó)的消除雙重征稅方法中，新舊協(xié)定均包含直接抵免和間接抵免規(guī)定，但新協(xié)定將間接抵免的持股比例要求由不少于10%提高到了20%，即我國(guó)居民公司從俄羅斯取得股息，且其直接或間接擁有俄羅斯居民公司股份不少于20%，我國(guó)居民公司在國(guó)內(nèi)納稅時(shí)可以抵免俄羅斯居民公司就該項(xiàng)所得在俄羅斯繳納的稅款。
十二、關(guān)于主要目的測(cè)試
為防止協(xié)定濫用，新協(xié)定第十條（股息）、第十一條（利息）、第十二條（特許權(quán)使用費(fèi)）和第二十一條（其他所得）均增加了主要目的測(cè)試規(guī)定，即如果納稅人對(duì)股份、債權(quán)或其他相關(guān)權(quán)利做出安排的主要目的或主要目的之一是為了獲取協(xié)定優(yōu)惠待遇，則協(xié)定待遇不適用。我國(guó)主管稅務(wù)機(jī)關(guān)根據(jù)上述條款拒絕給予納稅人協(xié)定待遇時(shí)，在程序上應(yīng)按照一般反避稅的相關(guān)規(guī)定執(zhí)行。
十三、關(guān)于利益限制
新協(xié)定增加了利益限制規(guī)定。利益限制規(guī)定與上述主要目的測(cè)試均為防止協(xié)定濫用的規(guī)定，主要目的測(cè)試側(cè)重于對(duì)交易目的進(jìn)行測(cè)試，利益限制條款則側(cè)重于對(duì)申請(qǐng)享受協(xié)定待遇的主體資格進(jìn)行測(cè)試。按照該條規(guī)定，所得來源國(guó)通過一系列測(cè)試，判斷申請(qǐng)享受協(xié)定待遇的納稅人是否與其居民國(guó)有足夠的實(shí)質(zhì)經(jīng)濟(jì)聯(lián)系，還是僅為了享受該居民國(guó)與來源國(guó)協(xié)定的優(yōu)惠待遇而人為設(shè)置在該國(guó)。如果屬于后一種情況，則不能享受協(xié)定待遇。
十四、關(guān)于非歧視待遇
新協(xié)定增加了一款規(guī)定，即非歧視待遇不受第二條所列稅種范圍的限制，而是適用于所有種類的稅收。
十五、關(guān)于信息交換
根據(jù)OECD2005年對(duì)稅收協(xié)定范本的更新和全球稅收論壇同行審議的要求，新協(xié)定更新了信息交換的相關(guān)規(guī)定，增加了締約國(guó)不能僅因信息沒有國(guó)內(nèi)稅收利益或因信息由銀行等機(jī)構(gòu)或個(gè)人持有而拒絕提供的規(guī)定。
中俄雙方已完成新協(xié)定生效所必需的各自國(guó)內(nèi)法律程序。新協(xié)定于2016年4月9日生效,將于2017年1月1日起執(zhí)行。
