《多邊稅收征管互助公約》（以下簡(jiǎn)稱《公約》）將于2016年2月1日對(duì)我國(guó)生效并自2017年1月1日起執(zhí)行。為此，國(guó)家稅務(wù)總局發(fā)布了《關(guān)于<多邊稅收征管互助公約>生效執(zhí)行的公告》，現(xiàn)對(duì)《公告》的主要內(nèi)容解讀如下：
一、《公約》在我國(guó)適用的稅種范圍是什么？
《公約》在我國(guó)適用除關(guān)稅、船舶噸稅外的所有稅種。根據(jù)《公約》規(guī)定，締約方必須按類別列出本國(guó)適用《公約》的稅種，未列入的稅種，締約方不能向其他締約方請(qǐng)求征管協(xié)助，也不對(duì)外提供該稅種的征管協(xié)助。我國(guó)在聲明中列出了目前由稅務(wù)機(jī)關(guān)負(fù)責(zé)征收的16個(gè)稅種。也就是說，《公約》執(zhí)行后，我國(guó)開展國(guó)際稅收征管協(xié)助的范圍將由原來的以所得稅為主，擴(kuò)大到稅務(wù)機(jī)關(guān)征收的所有稅種，稅務(wù)機(jī)關(guān)收集納稅人涉稅信息的力度將得到大大加強(qiáng)。對(duì)于我國(guó)未開征的稅種，我們不對(duì)外提供任何形式的征管協(xié)助。
二、《公約》規(guī)定了哪些稅收征管協(xié)助形式？
《公約》規(guī)定了情報(bào)交換、稅款追繳和文書送達(dá)三種稅收征管協(xié)助形式，但允許締約方對(duì)稅款追繳和文書送達(dá)作出保留?？紤]到我國(guó)現(xiàn)有法律制度及稅收征管實(shí)際，我國(guó)在《公約》批準(zhǔn)書中對(duì)稅款追繳和文書送達(dá)（包括郵寄文書）作出了保留。因此，我國(guó)稅務(wù)機(jī)關(guān)主要是與其他締約方開展情報(bào)交換協(xié)助。
情報(bào)交換是當(dāng)前國(guó)際稅收征管協(xié)助的主要形式，指締約方稅務(wù)機(jī)關(guān)之間交換涉稅信息或開展稅務(wù)檢查合作，包括專項(xiàng)情報(bào)交換、自動(dòng)情報(bào)交換、自發(fā)情報(bào)交換、同期稅務(wù)檢查和境外稅務(wù)檢查。我國(guó)國(guó)內(nèi)法中已對(duì)如何開展情報(bào)交換作了詳細(xì)規(guī)定，在實(shí)踐中，我國(guó)稅務(wù)機(jī)關(guān)一直按照國(guó)際通行標(biāo)準(zhǔn)對(duì)外開展情報(bào)交換工作，能夠按照《公約》規(guī)定執(zhí)行相關(guān)條款。
三、《公約》是否保護(hù)了納稅人的權(quán)利？
《公約》要求締約方之間在開展稅收征管協(xié)助的同時(shí)，注意保護(hù)納稅人的隱私權(quán)和知情權(quán)。關(guān)于納稅人隱私權(quán)，《公約》規(guī)定，締約方應(yīng)對(duì)納稅人信息采取嚴(yán)格的保密措施，且僅用于稅收征管目的。在我國(guó)已簽署的稅收條約中，有關(guān)情報(bào)交換的條款均按照國(guó)際通行標(biāo)準(zhǔn)對(duì)納稅人信息保密的相關(guān)事項(xiàng)做了約定，我國(guó)現(xiàn)行國(guó)內(nèi)法也詳細(xì)規(guī)定了稅收情報(bào)的制作、收發(fā)、傳遞、使用、保存和銷毀程序，從國(guó)際和國(guó)內(nèi)法律制度上保障了納稅人信息的安全。在稅收征管實(shí)踐中，我國(guó)稅務(wù)機(jī)關(guān)始終堅(jiān)持以保護(hù)納稅人信息安全為前提，嚴(yán)格執(zhí)行有關(guān)制度規(guī)定，有效防止了信息的不當(dāng)披露和濫用。關(guān)于納稅人知情權(quán)，《公約》規(guī)定，如果締約方國(guó)內(nèi)法規(guī)定在提供專項(xiàng)情報(bào)或自發(fā)情報(bào)前可將相關(guān)情況告知其居民或國(guó)民，締約方可在批準(zhǔn)《公約》時(shí)作出相關(guān)聲明?？紤]到我國(guó)在國(guó)內(nèi)法中已規(guī)定稅務(wù)機(jī)關(guān)可以將收集情報(bào)的目的、情報(bào)的來源和內(nèi)容告知相關(guān)當(dāng)事人，為了進(jìn)一步保護(hù)納稅人知情權(quán)，我們?cè)凇豆s》批準(zhǔn)書中也作出了此項(xiàng)聲明。
四、《公約》與現(xiàn)有稅收條約的關(guān)系？
除《公約》外，我國(guó)已簽署的104個(gè)避免雙重征稅協(xié)定（安排/協(xié)議）中均包含有關(guān)國(guó)際稅收征管協(xié)助的條款。我國(guó)與10個(gè)國(guó)家（地區(qū)）簽署的情報(bào)交換協(xié)定也專門就雙邊情報(bào)交換進(jìn)行了較為詳細(xì)的規(guī)定。在兩國(guó)都是《公約》締約方且已簽署雙邊稅收條約的情況下，《公約》允許兩國(guó)可以選擇最有效、最適當(dāng)?shù)臈l約執(zhí)行。未來，在對(duì)外開展國(guó)際稅收征管協(xié)助時(shí)，我們將結(jié)合《公約》以及其他稅收條約的規(guī)定，選擇最有利于我國(guó)的處理方式，最大限度維護(hù)我國(guó)稅收權(quán)益。需要說明的是，為了保證案件處理的一致性，《公約》規(guī)定兩國(guó)不得就一個(gè)案件適用一種以上的條約。
五、《公約》在我國(guó)適用的領(lǐng)土范圍？
《公約》僅對(duì)主權(quán)國(guó)家開放，香港特別行政區(qū)和澳門特別行政區(qū)不能獨(dú)立簽署《公約》。根據(jù)兩特區(qū)基本法以及我國(guó)相關(guān)國(guó)內(nèi)法規(guī)定，經(jīng)征詢兩特區(qū)政府意見，我國(guó)在《公約》批準(zhǔn)書中聲明，《公約》暫不適用于香港特別行政區(qū)和澳門特別行政區(qū)。
六、如何確定《公約》的生效執(zhí)行日期？
《公約》第二十八條規(guī)定，《公約》自締約國(guó)交存批準(zhǔn)書之日起三個(gè)月后的次月第一天起生效，于締約方生效當(dāng)年后的次年1月1日起開始執(zhí)行。我國(guó)于2015年10月16日向《公約》保存方之一的經(jīng)濟(jì)合作與發(fā)展組織交存批準(zhǔn)書，經(jīng)其確認(rèn)，《公約》將于2016年2月1日對(duì)我國(guó)生效，自2017年1月1日起執(zhí)行。
