建筑業(yè)“營改增”漸行漸近，企業(yè)對此有喜有憂。喜在“營改增”將消除增值稅、營業(yè)稅并存引起的重復(fù)征稅問題。憂在抵扣不足，納稅方式和核算方式調(diào)整等會增加企業(yè)成本。
建筑業(yè)“營改增”醞釀已久，漸行漸近。對此，建筑企業(yè)有喜也有憂。
一喜消除增值稅和營業(yè)稅并存引起的重復(fù)征稅問題，減輕建筑企業(yè)稅負(fù)。在營業(yè)稅制下，建筑業(yè)全額計(jì)征營業(yè)稅。建筑企業(yè)在購買建筑材料和施工機(jī)械設(shè)備時(shí)，進(jìn)項(xiàng)稅額無法抵扣，產(chǎn)生對建筑材料和機(jī)器設(shè)備重復(fù)征稅的問題。增值稅抵扣鏈條不完整，導(dǎo)致建筑業(yè)承擔(dān)了大量其他行業(yè)轉(zhuǎn)嫁過來的稅收，企業(yè)負(fù)擔(dān)加重?！盃I改增”有利于消除建筑企業(yè)服務(wù)之間、產(chǎn)品和服務(wù)之間的雙重征稅，依據(jù)增值稅稅收中性的特性，將一部分增值稅轉(zhuǎn)嫁給下游企業(yè)和消費(fèi)者，減輕建筑企業(yè)稅收負(fù)擔(dān)，促進(jìn)其轉(zhuǎn)型升級。
二喜統(tǒng)籌協(xié)調(diào)貨物銷售和勞務(wù)輸出領(lǐng)域的稅收負(fù)擔(dān)，解決建筑企業(yè)內(nèi)部稅負(fù)不公問題。對于建筑企業(yè)而言，雖然安裝、裝飾、修繕勞務(wù)與加工、修理修配勞務(wù)性質(zhì)相似，但前者屬于營業(yè)稅應(yīng)稅范疇，而后者屬于增值稅應(yīng)稅范疇，二者遵循不同的稅法規(guī)定計(jì)算稅額，導(dǎo)致稅負(fù)差距懸殊。首先，建筑業(yè)混合銷售的稅收政策導(dǎo)致稅負(fù)不公。隨著經(jīng)濟(jì)社會的發(fā)展，建筑業(yè)的經(jīng)營活動從過去主要以勞務(wù)輸出為主轉(zhuǎn)變?yōu)楝F(xiàn)在的既有勞務(wù)輸出，也涉及貨物銷售。在混合銷售的情況下，自產(chǎn)貨物可以抵扣而貨物銷售卻不行，同屬銷售行為而稅負(fù)不同。其次，不同建筑業(yè)勞務(wù)的稅收政策導(dǎo)致稅負(fù)不公。在實(shí)際的經(jīng)濟(jì)活動中，建筑企業(yè)提供勞務(wù)的范圍很難按照營業(yè)稅稅法的規(guī)定加以界定，容易造成建筑企業(yè)通過人為操作達(dá)到逃稅目的。通過“營改增”，可以統(tǒng)籌協(xié)調(diào)建筑企業(yè)貨物和勞務(wù)領(lǐng)域的稅收負(fù)擔(dān)，減少稅負(fù)不公。
三喜規(guī)范建材市場供應(yīng)，促進(jìn)建筑行業(yè)、產(chǎn)業(yè)整合。由于中間抵扣鏈條的斷裂，所購原材料的增值稅額無法得到有效抵扣，建筑企業(yè)為節(jié)約成本，往往會選擇價(jià)低的材料供應(yīng)商，容易造成“劣材驅(qū)逐良材”的局面，建材的質(zhì)量得不到有效保證。“營改增”后，建筑企業(yè)在選擇材料供應(yīng)商時(shí)就會充分考慮是否能夠獲得有效的可抵扣的增值稅發(fā)票，大型材料供應(yīng)商就不再會處于價(jià)格劣勢，建材質(zhì)量將得到有效的保障。買賣雙方將形成一個(gè)完整的信用鏈條和抵扣鏈條，可以促進(jìn)上下游企業(yè)的整合、同步發(fā)展。
四喜促進(jìn)建筑企業(yè)的轉(zhuǎn)型發(fā)展，提升國際競爭力。“營改增”后，建筑企業(yè)增值稅和營業(yè)稅兩稅并存的局面將不再存在，由此所帶來的服務(wù)生產(chǎn)內(nèi)部化的問題也就不復(fù)存在了，企業(yè)可以重新制定發(fā)展戰(zhàn)略，將更多的精力放在內(nèi)部管理機(jī)制完善和做大做強(qiáng)上。同時(shí)，改革后，由于固定資產(chǎn)及設(shè)備的購買都能獲得有效抵扣，企業(yè)可以通過加大對高科技設(shè)備的投入、提高企業(yè)的科技含量來完成企業(yè)由勞動密集型行業(yè)向資本密集型行業(yè)的轉(zhuǎn)變，達(dá)到轉(zhuǎn)型升級的目的。此外，現(xiàn)行增值稅出口退稅政策相比出口營業(yè)稅免征政策力度較大，增值稅在進(jìn)出口方面優(yōu)惠政策更多，對出口商品一般適用零稅率，這更有利于建筑企業(yè)“走出去”，實(shí)現(xiàn)產(chǎn)業(yè)發(fā)展國際化，提升國際競爭力。
在喜的同時(shí)，建筑企業(yè)對“營改增”還有一些擔(dān)憂。
一憂抵扣不足稅負(fù)增加。首先，“營改增”以后，建筑業(yè)和房地產(chǎn)業(yè)適用的增值稅率為11%，鋼材適用的增值稅率為17%，受利益驅(qū)使，房地產(chǎn)企業(yè)“甲供材料”，即甲方提供建設(shè)工程所需的材料與設(shè)備的現(xiàn)象將會增加，建筑企業(yè)將因?yàn)闊o法獲取“甲供材料”發(fā)票而造成抵扣不足。其次，對商品混凝土增值稅簡易征收增加建筑企業(yè)稅負(fù)?！敦?cái)政部、國家稅務(wù)總局關(guān)于簡并增值稅征收率政策的通知》（財(cái)稅〔2014〕57號）規(guī)定，從2014年7月1日起，將商品混凝土增值稅簡易計(jì)征率由原來的6%合并調(diào)整為3%簡易計(jì)征率，這意味著建筑企業(yè)可抵扣的進(jìn)項(xiàng)稅額減少，混凝土行業(yè)減少的稅收負(fù)擔(dān)實(shí)際上轉(zhuǎn)嫁給了建筑企業(yè)。最后，由于建筑業(yè)機(jī)械設(shè)備租賃現(xiàn)象普遍，而動產(chǎn)租賃業(yè)由于沒有多少可抵扣增值稅進(jìn)項(xiàng)稅額，因此往往放棄一般納稅人而轉(zhuǎn)為小規(guī)模納稅人，只繳納3%增值稅，建筑業(yè)可抵扣進(jìn)項(xiàng)稅隨之減少，稅負(fù)增加。
二憂老項(xiàng)目稅負(fù)增加。無論在哪個(gè)時(shí)點(diǎn)上實(shí)施“營改增”，建筑企業(yè)都會存在一批老項(xiàng)目，這些老項(xiàng)目可分為已竣工已結(jié)算、已竣工未結(jié)算、未竣工未結(jié)算三種情形?！盃I改增”后，新項(xiàng)目可通過增加工程預(yù)算的方式化解矛盾，但老項(xiàng)目會存在抵扣問題。一是進(jìn)項(xiàng)稅無法抵扣。建筑企業(yè)收取工程款時(shí)需向甲方開具發(fā)票，按11%的稅率承擔(dān)稅款，但“營改增”前已完工的部分沒有進(jìn)項(xiàng)稅可抵扣。二是存量資產(chǎn)無法抵扣。建筑企業(yè)生產(chǎn)用存量資產(chǎn)，如固定資產(chǎn)、周轉(zhuǎn)材料和臨時(shí)設(shè)施等，其凈值或攤余價(jià)值在“營改增”后轉(zhuǎn)化為施工產(chǎn)值，產(chǎn)生了銷項(xiàng)稅，但此時(shí)進(jìn)項(xiàng)稅卻無法抵扣，造成銷項(xiàng)稅和進(jìn)項(xiàng)稅不匹配。三是BT（建設(shè)—轉(zhuǎn)讓）工程利息收入的計(jì)征問題。原來BT工程項(xiàng)目業(yè)務(wù)中的利息收入是并入工程結(jié)算款按3%的稅率計(jì)征營業(yè)稅的，改征增值稅以后將按11%的稅率計(jì)征，明顯增加了企業(yè)的稅收負(fù)擔(dān)。
三憂納稅方式和核算方式的調(diào)整增加企業(yè)負(fù)擔(dān)。營業(yè)稅與增值稅之間的稅制差異，將使企業(yè)面臨納稅方式和核算方式的重大調(diào)整，也會增加企業(yè)負(fù)擔(dān)。一是納稅地點(diǎn)變化將增加異地承接工程難度。由于營業(yè)稅是在工程所在地繳納，增值稅是回機(jī)構(gòu)所在地繳納，直接關(guān)乎地方財(cái)力，企業(yè)擔(dān)心地方政府會限制外地企業(yè)承接本地工程。二是財(cái)務(wù)核算方式變化將增加企業(yè)管理成本。建筑企業(yè)一般都是異地施工，改征增值稅后，財(cái)務(wù)人員收集、審核、傳輸?shù)挚燮睋?jù)的業(yè)務(wù)量將激增。
作者：袁宏 施忠華 孫斌 張景華
作者單位：江蘇省南通地稅局、國家稅務(wù)總局稅務(wù)干部進(jìn)修學(xué)院
