《中華人民共和國(guó)政府和法蘭西共和國(guó)政府對(duì)所得避免雙重征稅和防止偷漏稅的協(xié)定》（以下簡(jiǎn)稱(chēng)協(xié)定）及議定書(shū)已于2014年12月28日生效并自2015年1月1日起執(zhí)行。對(duì)于本協(xié)定主要條款解讀如下：
一、第二條（稅種范圍）規(guī)定，在中國(guó)，本協(xié)定適用于個(gè)人所得稅和企業(yè)所得稅，在法國(guó)，本協(xié)定適用于所得稅、公司稅、公司稅繳款，包括源泉扣繳、預(yù)扣款或預(yù)付款。另外，本協(xié)定也適用于其簽訂之日后征收的屬于增加或者代替現(xiàn)行稅種的相同或者實(shí)質(zhì)相似的稅收。
二、第四條（居民）在常規(guī)條款內(nèi)容之后增加了第四款，明確了通過(guò)合伙企業(yè)等類(lèi)似實(shí)體（以下統(tǒng)稱(chēng)為合伙企業(yè)）取得所得能否享受協(xié)定待遇的問(wèn)題。該款共分為六項(xiàng)，可歸納為三組，即：
?。ㄒ唬┚喖s國(guó)一方居民（受益人、合伙人、成員或參與者）通過(guò)在該締約國(guó)一方成立的合伙企業(yè)從締約國(guó)另一方取得所得（第一項(xiàng)和第二項(xiàng)規(guī)定）
這兩項(xiàng)規(guī)定遵循的原則是，不論締約國(guó)另一方如何認(rèn)定合伙企業(yè)，當(dāng)締約國(guó)一方將合伙企業(yè)視為納稅虛體（即在合伙企業(yè)層面不征稅）時(shí)，締約國(guó)一方居民可以就該項(xiàng)所得在締約國(guó)另一方享受協(xié)定待遇；當(dāng)締約國(guó)一方將合伙企業(yè)視為納稅實(shí)體（即在合伙企業(yè)層面征稅）時(shí)，合伙企業(yè)可以就該項(xiàng)所得在締約國(guó)另一方享受協(xié)定待遇。
?。ǘ┚喖s國(guó)一方居民（受益人、合伙人、成員或參與者）通過(guò)在締約國(guó)另一方成立的合伙企業(yè)從該締約國(guó)另一方取得所得（第三項(xiàng)和第四項(xiàng)規(guī)定）
這兩項(xiàng)規(guī)定遵循的原則是，當(dāng)締約國(guó)一方將合伙企業(yè)視為納稅虛體，締約國(guó)另一方視為納稅實(shí)體時(shí)，則締約國(guó)另一方對(duì)該項(xiàng)所得的征稅權(quán)不受協(xié)定限制；當(dāng)締約國(guó)一方將合伙企業(yè)視為納稅實(shí)體時(shí)，不論締約國(guó)另一方如何認(rèn)定，該項(xiàng)所得不能享受協(xié)定待遇。
（三）締約國(guó)一方居民（受益人、合伙人、成員或參與者）通過(guò)在第三方國(guó)家成立的合伙企業(yè)從締約國(guó)另一方取得所得（第五項(xiàng)和第六項(xiàng)規(guī)定）
這兩項(xiàng)規(guī)定遵循的原則是，無(wú)論締約國(guó)另一方對(duì)合伙企業(yè)如何規(guī)定，當(dāng)締約國(guó)一方及第三國(guó)將合伙企業(yè)視為納稅虛體，且在第三國(guó)與締約國(guó)雙方均簽訂了信息交換協(xié)議或者包括信息交換條款的稅收協(xié)定時(shí)，締約國(guó)一方居民可以就該所得在締約國(guó)另一方享受協(xié)定待遇；當(dāng)締約國(guó)一方將合伙企業(yè)視為納稅實(shí)體時(shí)，該項(xiàng)所得不能享受協(xié)定待遇。
三、第五條（常設(shè)機(jī)構(gòu)）規(guī)定：
?。ㄒ唬┙ㄖさ鼗蚪ㄖ?、裝配安裝工程，或者與其有關(guān)的監(jiān)督管理活動(dòng),只有存續(xù)時(shí)間達(dá)12個(gè)月才構(gòu)成常設(shè)機(jī)構(gòu)。
（二）提供勞務(wù)，沒(méi)有固定場(chǎng)所但在任何12個(gè)月中連續(xù)或累計(jì)在來(lái)源國(guó)停留超過(guò)183天的，也構(gòu)成常設(shè)機(jī)構(gòu)。
四、第六條（不動(dòng)產(chǎn)所得）較常規(guī)條款增加了一款規(guī)定，即第五款，明確如果所得來(lái)源于一種可以享受不動(dòng)產(chǎn)權(quán)益的權(quán)利而非不動(dòng)產(chǎn)本身，那么行使或者出租這種享用權(quán)帶來(lái)的所得，也認(rèn)定為不動(dòng)產(chǎn)所得，可以在不動(dòng)產(chǎn)所在國(guó)征稅。
五、第十條（股息）第六款規(guī)定，當(dāng)締約國(guó)一方的集合投資工具向締約國(guó)另一方的投資者分配股息時(shí)，如果符合以下條件，則集合投資工具所在國(guó)可以依據(jù)其國(guó)內(nèi)法不受限制地征稅：（1）所得來(lái)源于不動(dòng)產(chǎn)；（2）每年將大部分所得分配給投資者；（3）在其成立地不征稅；（4）作為股息受益所有人的投資者擁有其10%或以上的資本。
六、為防止協(xié)定濫用，第十條（股息）、第十一條（利息）和第十二條（特許權(quán)使用費(fèi)）、第二十二條（其他所得）的最后一款均規(guī)定，如果納稅人以獲取協(xié)定優(yōu)惠待遇為主要目的或主要目的之一而對(duì)股份、債權(quán)或其他相關(guān)權(quán)利做出安排，則協(xié)定待遇不適用。我國(guó)主管稅務(wù)機(jī)關(guān)根據(jù)上述條款拒絕給予納稅人協(xié)定待遇時(shí)，在程序上應(yīng)按照一般反避稅的相關(guān)規(guī)定執(zhí)行。
七、關(guān)于締約一方居民來(lái)源于締約另一方的股權(quán)轉(zhuǎn)讓所得，第十三條（財(cái)產(chǎn)收益）規(guī)定來(lái)源國(guó)有權(quán)征稅的情形包括：一是股權(quán)主要價(jià)值（50%以上）來(lái)自于不動(dòng)產(chǎn)的情形，二是轉(zhuǎn)讓前12個(gè)月內(nèi)的任何時(shí)間，直接或間接持股達(dá)到或超過(guò)25%的情形。值得注意的是，對(duì)于第一種情形增加了以下幾項(xiàng)說(shuō)明，首先，規(guī)定了轉(zhuǎn)讓之前36個(gè)月內(nèi)任何時(shí)間的條件；其次，說(shuō)明不僅限于公司的股份，還包括對(duì)信托等任何其他實(shí)體或安排中的權(quán)利的轉(zhuǎn)讓?zhuān)辉俅?，特別強(qiáng)調(diào)了包括通過(guò)一個(gè)或多個(gè)中間體對(duì)不動(dòng)產(chǎn)進(jìn)行投資和交易的情況。
八、第二十四條（其他規(guī)則）是單獨(dú)設(shè)立的反避稅條款，其表述也采取了目的測(cè)試的規(guī)定。如果某些交易或安排的主要目的或主要目的之一是為了獲取協(xié)定待遇，比如在常設(shè)機(jī)構(gòu)的構(gòu)成、居民身份的歸屬、所得性質(zhì)的認(rèn)定等方面做出安排，故意規(guī)避納稅，則締約國(guó)雙方可根據(jù)該條款拒絕給予相應(yīng)的協(xié)定待遇。我國(guó)主管稅務(wù)機(jī)關(guān)根據(jù)上述條款拒絕給予納稅人協(xié)定待遇時(shí)，在程序上應(yīng)按照一般反避稅的相關(guān)規(guī)定執(zhí)行。
九、第二十五條（非歧視待遇）規(guī)定，本協(xié)定規(guī)定的非歧視待遇不受第二條所列稅種范圍的限制，而是適用于所有種類(lèi)的稅收。
十、議定書(shū)第一條是對(duì)于協(xié)定第七條（營(yíng)業(yè)利潤(rùn)）第一款的進(jìn)一步說(shuō)明，明確如果締約國(guó)一方企業(yè)在締約國(guó)另一方擁有常設(shè)機(jī)構(gòu)，在計(jì)算歸屬于常設(shè)機(jī)構(gòu)的利潤(rùn)時(shí)，不應(yīng)以該企業(yè)取得的所得總額或合同總額來(lái)歸屬常設(shè)機(jī)構(gòu)的利潤(rùn)，而應(yīng)根據(jù)該常設(shè)機(jī)構(gòu)所實(shí)際從事的活動(dòng)或完成的合同部分來(lái)確定其利潤(rùn)。即使通過(guò)核定的方法確定常設(shè)機(jī)構(gòu)的利潤(rùn)，也應(yīng)遵循該原則。
十一、議定書(shū)第三條規(guī)定，對(duì)于在締約國(guó)一方成立且在該國(guó)免于繳納本協(xié)定所適用稅種的投資工具，當(dāng)其從締約國(guó)另一方取得股息或利息時(shí)，如果屬于該投資工具成立國(guó)居民的投資者是該所得的受益所有人并對(duì)該所得納稅，那么該投資工具可就其本國(guó)居民投資者的所得部分申請(qǐng)享受協(xié)定待遇。
十二、根據(jù)議定書(shū)第五條規(guī)定，除第十三條第一款和第四款所述不動(dòng)產(chǎn)收益外，締約國(guó)一方的主權(quán)基金從締約國(guó)另一方取得的股息、利息和財(cái)產(chǎn)收益，應(yīng)僅在該締約國(guó)一方征稅。另外，雙方對(duì)主權(quán)基金進(jìn)行了開(kāi)放式列舉。
來(lái)源：國(guó)家稅務(wù)總局
