為進一步促進創(chuàng)業(yè)投資企業(yè)的發(fā)展，根據(jù)國務院有關(guān)文件精神，《財政部 國家稅務總局下發(fā)了關(guān)于蘇州工業(yè)園區(qū)有限合伙制創(chuàng)業(yè)投資企業(yè)法人合伙人企業(yè)所得稅試點政策的通知》（財稅[2012]67號）。為貫徹落實上述文件，做好政策試點工作，總局頒布了《國家稅務總局關(guān)于蘇州工業(yè)園區(qū)有限合伙制創(chuàng)業(yè)投資企業(yè)法人合伙人企業(yè)所得稅政策試點有關(guān)征收管理問題的公告》（以下簡稱公告），現(xiàn)解讀如下：
一、公告第一條明確了財稅[2012]67號文件中法人合伙人的范疇。財稅[2008]159號文件規(guī)定：“合伙企業(yè)以每一個合伙人為納稅義務人。合伙企業(yè)合伙人是自然人的，繳納個人所得稅；合伙人是法人和其他組織的，繳納企業(yè)所得稅”。此條款表明，只有依法應繳納企業(yè)所得稅的法人和其他組織才能享受試點政策，因此，在公告第一條中明確了財稅[2012]67號文件中的法人合伙人為依照《中華人民共和國企業(yè)所得稅法》的規(guī)定繳納企業(yè)所得稅的法人居民企業(yè)。同時，根據(jù)國稅函[2009]377號文件的規(guī)定，限定了法人合伙人的企業(yè)所得稅征收方式為查賬征收。
二、公告明確了財稅[2012]67號文件的適用范圍，為在蘇州工業(yè)園區(qū)設立的有限合伙制創(chuàng)業(yè)投資企業(yè)采取股權(quán)投資方式投資于未上市中小高新技術(shù)企業(yè)，在試點期間內(nèi)滿2年（24個月）的，其法人合伙人可以享受該試點政策。這樣規(guī)定主要是基于財稅[2012]67號文件關(guān)于該試點政策有效期的明確規(guī)定。
三、公告第三條明確了法人合伙人投資于多家蘇州工業(yè)園區(qū)有限合伙制創(chuàng)業(yè)投資企業(yè)，可以合并計算可抵扣的投資額和分得的應納稅所得額。這是考慮到法人合伙人可能會投資多家符合條件的創(chuàng)業(yè)投資企業(yè)，創(chuàng)業(yè)投資企業(yè)的分配可能會有所差別，有些會有應納稅所得額的分配，有些則沒有，因創(chuàng)業(yè)投資企業(yè)的投資活動本身具有一定的風險，有些項目可能永遠沒有回報。如果限定其可抵扣的投資額僅能抵減從其對應投資的創(chuàng)業(yè)投資企業(yè)分得的應納稅所得額，則會造成法人合伙人的可抵扣投資額無法完全得到抵減，從而削弱財稅[2012]67號文件的政策效應。公告中同時明確了對于當年抵扣有結(jié)余的，應按稅法規(guī)定繳納企業(yè)所得稅。
四、公告第四條明確了在蘇州工業(yè)園區(qū)實施的有限合伙制創(chuàng)業(yè)投資企業(yè)法人合伙人企業(yè)所得稅政策試點過程中，仍應依據(jù)財稅[2008]159號文件解決創(chuàng)業(yè)投資企業(yè)應納稅所得額的確定及合理分配問題。新企業(yè)所得稅法實施以來，有關(guān)合伙制所得稅問題的綱領性文件主要是財稅[2008]159號文件，該文件確立了“先分后稅”的基本原則，也規(guī)定了合伙企業(yè)應納稅所得額的計算及分配原則，為此，目前暫以此文件作為試點政策的配套征收管理工作的依據(jù)。
五、公告第五條明確了試點政策中創(chuàng)業(yè)投資企業(yè)所在地主管稅務機關(guān)的監(jiān)管責任。創(chuàng)業(yè)投資企業(yè)需按年向蘇州工業(yè)園區(qū)稅務機關(guān)辦理年度納稅申報。對于符合優(yōu)惠條件的，需按照文件要求附報相關(guān)備案資料以及創(chuàng)業(yè)投資企業(yè)的驗資報告，以便蘇州工業(yè)園區(qū)主管稅務機關(guān)進行審核。國稅發(fā)[2009]87號文件明確的創(chuàng)業(yè)投資抵扣優(yōu)惠備案資料以及創(chuàng)業(yè)投資企業(yè)的驗資報告都將有利于主管稅務機關(guān)對《有限合伙制創(chuàng)業(yè)投資企業(yè)法人合伙人應納稅所得額抵扣情況明細表》的審核。之所以設定3個月的申報期限，主要考慮一方面與一般合伙企業(yè)的個人所得稅申報時間保持一致，另一方面也保證了法人合伙人在5月31日前進行年度企業(yè)所得稅匯繳申報時，能夠及時提供有關(guān)納稅申報資料。
六、公告第六條明確了蘇州工業(yè)園區(qū)創(chuàng)業(yè)投資企業(yè)的法人合伙人申請優(yōu)惠備案的手續(xù)。由于有限合伙制創(chuàng)業(yè)投資企業(yè)的經(jīng)營所得和其他所得采取“先分后稅”的原則，且創(chuàng)業(yè)投資企業(yè)主管稅務機關(guān)與創(chuàng)業(yè)投資企業(yè)的法人合伙人的主管稅務機關(guān)有可能不一致，為便于法人合伙人主管稅務機關(guān)加強監(jiān)管，因此要求法人合伙人在投資創(chuàng)業(yè)投資企業(yè)時就需要按照主管稅務機關(guān)的要求辦理相關(guān)備案手續(xù)，并特別要求報送經(jīng)蘇州工業(yè)園區(qū)主管稅務機關(guān)進行審核后的《有限合伙制創(chuàng)業(yè)投資企業(yè)應納稅所得額抵扣情況明細表》，這一方面是現(xiàn)行所得稅優(yōu)惠管理的要求，另一方面也有利于法人合伙人主管稅務機關(guān)及時獲得抵扣信息的詳細資料，兌現(xiàn)優(yōu)惠政策。同時，為避免法人合伙人所在地主管稅務機關(guān)對可抵扣信息產(chǎn)生疑義，文件明確了可向蘇州工業(yè)園區(qū)稅務機關(guān)網(wǎng)站查詢，同時要求蘇州工業(yè)園區(qū)稅務機關(guān)應及時回復有關(guān)函詢。
七、公告第七條要求各地及時反饋政策試點情況。由于財稅[2012] 67號文件是對有限合伙制創(chuàng)業(yè)投資企業(yè)所得稅政策的試點政策，因此在執(zhí)行過程中可能會遇到各類問題。蘇州工業(yè)園區(qū)作為此次政策試點地區(qū)，需要做好政策效應評估工作，并及時向國家稅務總局反饋執(zhí)行中發(fā)現(xiàn)的問題，各地稅務機關(guān)對試點政策執(zhí)行過程中發(fā)現(xiàn)的問題，也應及時向稅務總局反饋，共同推動做好政策試點工作，從而有利于試點政策未來在全國的推廣。
八、公告第八條明確了本公告的生效時間。由于國務院批準的政策試點期限為2012年1月1日至2013年12月31日，因此，本公告的生效時間追溯至2012年1月1日。
來源：國家稅務總局
