現(xiàn)將《國家稅務(wù)總局 國家發(fā)展改革委關(guān)于落實節(jié)能服務(wù)企業(yè)合同能源管理項目企業(yè)所得稅優(yōu)惠政策有關(guān)征收管理問題的公告》（以下簡稱公告）解讀如下：
一、發(fā)文背景
為鼓勵企業(yè)運用先進的合同能源管理機制，加大節(jié)能減排工作力度，2010年年底，稅務(wù)總局會同國家發(fā)展改革委、財政部等相關(guān)部門，研究出臺了《關(guān)于促進節(jié)能服務(wù)產(chǎn)業(yè)發(fā)展增值稅、營業(yè)稅和企業(yè)所得稅政策問題的通知》（財稅[2010]110號文件），從2011年1月1日起正式實施。在該通知中，對業(yè)界普遍關(guān)心的企業(yè)所得稅優(yōu)惠政策問題，以及實施合同能源管理項目過程中所涉及的資產(chǎn)稅務(wù)處理問題、權(quán)屬轉(zhuǎn)移過程中的收入確認等問題，都做出了具體而合理的規(guī)定。為進一步規(guī)范與界定外部門對此類涉稅項目的前置管理、加強各部門間的協(xié)調(diào)配合等問題，為征納雙方提供更加明晰的指引，切實將國家稅收優(yōu)惠政策落到實處，堵塞稅收漏洞，共同推動做好合同能源管理事業(yè)的健康發(fā)展，在財稅[2010]110號文件規(guī)定基礎(chǔ)上，有必要對落實合同能源管理項目企業(yè)所得稅優(yōu)惠政策過程中涉及的具體管理問題加以明確。
二、主要內(nèi)容
?。ㄒ唬嵤┕?jié)能效益分享型合同能源管理項目的節(jié)能服務(wù)企業(yè)，符合規(guī)定條件的，可享受企業(yè)所得稅“三免三減半”優(yōu)惠政策。依據(jù)現(xiàn)行企業(yè)所得稅優(yōu)惠原則，該類項目應(yīng)具備查賬征收條件，實行核定征收的不得享受優(yōu)惠政策。
?。ǘ?jié)能效益分享型合同期短于定期減免稅優(yōu)惠期的處理問題，按照孰低原則，規(guī)定對效益分享期短于6年的，可以按合同約定的實際效益分享期享受上述定期減免稅優(yōu)惠。
（三）財稅[2010]110號文件第二條第（二）款第2項規(guī)定“能源管理合同期滿后，節(jié)能服務(wù)公司轉(zhuǎn)讓給用能企業(yè)的因?qū)嵤┖贤茉垂芾眄椖啃纬傻馁Y產(chǎn)，按折舊或攤銷期滿的資產(chǎn)進行稅務(wù)處理”，按照應(yīng)稅收入與稅前扣除匹配的原則，避免這部分資產(chǎn)因稅法規(guī)定折舊或攤銷年限大于合同約定管理年限而未折舊期滿或攤銷結(jié)束，公告規(guī)定這部分資產(chǎn)的折舊或攤銷年限，應(yīng)與合同約定的效益分享期保持一致。即，有關(guān)投資項目所發(fā)生的支出應(yīng)按稅法規(guī)定作資本化或費用化處理。形成的固定資產(chǎn)或無形資產(chǎn)，應(yīng)按合同約定的效益分享周期計提折舊或攤銷。
?。ㄋ模τ谠诤贤s定的效益分享期內(nèi)發(fā)生的期間費用，公告確定了合理分攤的具體辦法。即，期間費用的分攤應(yīng)按照投資額和銷售（營業(yè)）收入額二個素計算應(yīng)分攤比例，二因素的權(quán)重各為50% 。
?。ㄎ澹└鶕?jù)項目類優(yōu)惠的管理實踐及當前簡化和取消行政審批的總體要求，公告對合同能源管理項目優(yōu)惠實行事前備案管理。對涉及多個項目優(yōu)惠的，要求企業(yè)按項目分別進行備案。并對備案時限及辦理備案所需提供的資料做出了明確規(guī)定。
?。└鶕?jù)征管法的有關(guān)規(guī)定，公告對管理中有關(guān)法律責(zé)任等問題做出了明確規(guī)定，同時要求稅務(wù)部門設(shè)立節(jié)能服務(wù)企業(yè)項目管理臺賬和統(tǒng)計制度，并會同節(jié)能主管部門建立監(jiān)管機制，共同做好相關(guān)管理工作。
?。ㄆ撸┖贤茉垂芾韺I(yè)性強，實踐中稅務(wù)部門很難把握與操作，需要建立行業(yè)主管部門前置性把關(guān)制度，對申請享受企業(yè)所得稅優(yōu)惠的節(jié)能服務(wù)企業(yè)條件、合同能源管理項目性質(zhì)、分享型合同等內(nèi)容予以確認。為妥善處理簡化行政審批與強化專業(yè)性前置審核確認的關(guān)系，真正以市場化手段解決市場問題，探索和建立稅收優(yōu)惠管理的有效機制，公告中引入了第三方審核機構(gòu)確認把關(guān)機制。即，合同能源管理項目由國家發(fā)展改革委、財政部公布的第三方節(jié)能量審核機構(gòu)負責(zé)確認，并出具合同能源管理項目情況確認表。同時要求該第三方審核機構(gòu)在合同能源管理項目確認過程中要嚴格按照國家有關(guān)要求認真審核把關(guān)，確保審核結(jié)果客觀真實。目前，一些地方對合同能源管理仍然政府有關(guān)部門管理，為此，文件規(guī)定，也可由政府節(jié)能主管部門出具合同能源管理項目確認意見。即，企業(yè)合同能源管理項目，經(jīng)政府節(jié)能主管部門出具相關(guān)確認意見的，也可享受合同能源管理項目所得稅優(yōu)惠。
三、執(zhí)行時間
公告自2013年1月1日起執(zhí)行。本著有利于納稅人的原則，對公告下發(fā)前，已按有關(guān)規(guī)定享受稅收優(yōu)惠政策的，仍按原規(guī)定執(zhí)行，尚未享受的，按本公告規(guī)定執(zhí)行。
來源：國家稅務(wù)總局
