答：對項目部承擔(dān)的受托研發(fā)項目的財稅影響從以下三方面進(jìn)行分析。
（1）現(xiàn)狀分析
目前，施工企業(yè)普遍存在集團(tuán)公司立項，由子公司項目部負(fù)責(zé)研發(fā)的項目，集團(tuán)委托子公司進(jìn)行研發(fā)時，子公司受托研發(fā)費(fèi)用在“合同成本”科目核算，“營改增”后，研究開發(fā)費(fèi)屬于研發(fā)和技術(shù)的范疇，其適用的增值稅稅率為6%，理論上子公司向集團(tuán)公司提供研發(fā)服務(wù)應(yīng)開具6%的研發(fā)費(fèi)發(fā)票，但實際執(zhí)行過程中集團(tuán)公司與子公司之間并未簽訂單獨(dú)的委托研發(fā)合同，而是將此部分研發(fā)費(fèi)是在工程計價中分離出來的，其屬于建筑工程整體的一部分，可能會要求按照建筑業(yè)11%稅率開票。
（2）影響分析
①現(xiàn)有研發(fā)模式存在問題及影響
集團(tuán)公司對子公司的委托研發(fā)的影響，營改增后主要考慮合同簽訂方式及價款結(jié)算方式，是含在驗工計價中還是單獨(dú)簽訂委托研發(fā)合同，前者稅率為11%，后者稅率為6%，同時要考慮對城建稅、教育費(fèi)附加等附加稅費(fèi)及印花稅的影響。
②研發(fā)主體的影響
從研發(fā)的計劃、立項、報批、人員配備、會計核算、費(fèi)用歸集等各個環(huán)節(jié)應(yīng)統(tǒng)一在同一個法人主體內(nèi)部，避免兩個不同的法人主體不能扣除研發(fā)費(fèi)用風(fēng)險。
③會計核算影響
研發(fā)費(fèi)加計扣除需專門設(shè)置賬務(wù)核算，單獨(dú)歸集研發(fā)費(fèi)用，所取得所有發(fā)票均應(yīng)為同一法人主體，避免實際發(fā)生了成本費(fèi)用不能稅前扣除風(fēng)險。
④成本結(jié)構(gòu)的影響
建筑業(yè)“營改增”后研發(fā)活動屬于增值稅應(yīng)稅服務(wù)，稅率為6%，因此用于研發(fā)的購入材料、固定資產(chǎn)、無形資產(chǎn)等可以抵扣進(jìn)項稅額，分離后的價款計入研發(fā)費(fèi)用進(jìn)行加計扣除；而研發(fā)費(fèi)占比較大的人工費(fèi)等支出不能抵扣進(jìn)項稅額。因此需要權(quán)衡考慮在研發(fā)費(fèi)總額不變的情況下八大成本項目結(jié)構(gòu)比重，還要考慮購入的材料等是直接抵扣進(jìn)項稅額還是含在成本里計入加計扣除基數(shù)哪種方式更合理。
（3）建議
①確定集團(tuán)公司與子公司之間研發(fā)費(fèi)用的結(jié)算方式
“營改增”后要根據(jù)稅法、建筑法、企業(yè)的經(jīng)營管理等方面權(quán)衡考慮，決定采用哪種研發(fā)費(fèi)用結(jié)算方式更為合理。
②統(tǒng)籌研發(fā)成本列支，減少企業(yè)稅負(fù)。
“營改增”后主要考慮在滿足企業(yè)所得稅研發(fā)費(fèi)加計扣除相關(guān)規(guī)定的基礎(chǔ)上，在研發(fā)總金額不變的前提下，合理的調(diào)整成本結(jié)構(gòu)比重，是否可以把能夠抵扣進(jìn)項稅額的成本費(fèi)用加大，不能抵扣的人工費(fèi)用等適當(dāng)降低等。
③確保對研發(fā)費(fèi)用進(jìn)行單獨(dú)核算，防范研發(fā)費(fèi)用無法加計扣除風(fēng)險。
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