近日，國家稅務總局發(fā)布了《非居民納稅人享受協(xié)定待遇管理辦法》（簡稱“新辦法”），對原《非居民納稅人享受稅收協(xié)定待遇管理辦法》（國家稅務總局公告2015年第60號發(fā)布，國家稅務總局公告2018年第31號修改，簡稱“原辦法”）予以修訂，將非居民納稅人享受協(xié)定待遇資料由申報時報送改為留存?zhèn)洳椤，F(xiàn)解讀如下：
一、修訂背景是什么？
2009年，稅務總局全面建立了以審批為主的非居民享受協(xié)定待遇程序。2015年，根據(jù)“放管服”改革和優(yōu)化營商環(huán)境的要求，稅務總局發(fā)布了原辦法，取消非居民享受協(xié)定待遇的審批，規(guī)定非居民納稅人在申報時自行享受協(xié)定待遇，同時按要求向稅務機關報送資料，并接受稅務機關的后續(xù)管理。
為深化“放管服”改革，進一步優(yōu)化稅收營商環(huán)境，提高非居民納稅人享受協(xié)定待遇的便捷性，稅務總局修訂了原辦法，將非居民納稅人享受協(xié)定待遇資料由申報時報送改為留存?zhèn)洳椤?/p>
二、修訂的主要內(nèi)容有哪些？
一是將非居民納稅人享受協(xié)定待遇資料由申報時報送改為留存?zhèn)洳?；二是大幅度簡化非居民納稅人應填報的報表；三是厘清非居民納稅人和扣繳義務人的責任。
三、修訂后，非居民納稅人如何享受協(xié)定待遇？
修訂后的非居民納稅人享受協(xié)定待遇程序為：非居民納稅人享受協(xié)定待遇，采取“自行判斷、申報享受、相關資料留存?zhèn)洳椤钡姆绞睫k理。具體為：
非居民納稅人自行申報的，自行判斷符合享受協(xié)定待遇條件且需要享受協(xié)定待遇，應在申報時報送《非居民納稅人享受協(xié)定待遇信息報告表》，并按照本辦法第七條的規(guī)定歸集和留存相關資料備查。
在源泉扣繳和指定扣繳情況下，非居民納稅人自行判斷符合享受協(xié)定待遇條件且需要享受協(xié)定待遇的，應當如實填寫《非居民納稅人享受協(xié)定待遇信息報告表》，主動提交給扣繳義務人，并按照本辦法第七條的規(guī)定歸集和留存相關資料備查。
需要提醒的是，不論是自行申報還是扣繳申報，均由非居民納稅人歸集和留存相關資料備查。
四、非居民納稅人需要填報的報表作何簡化？
原辦法規(guī)定的報表共10張，非居民納稅人根據(jù)需要享受協(xié)定待遇情況填報其中兩張。兩張報表內(nèi)容詳實，能幫助非居民納稅人判斷是否符合享受協(xié)定待遇的條件，但同時產(chǎn)生一定填報負擔。為減輕非居民納稅人填報負擔，本次修訂大幅度簡化了報表。簡化后的報表僅1張，且內(nèi)容少，易填報。非居民納稅人僅需填報名稱、聯(lián)系方式等基本信息，并作出聲明即可。
非居民納稅人如有需要，仍可參照原辦法規(guī)定的報表，判斷是否符合享受協(xié)定待遇條件。
五、如何理解非居民納稅人需要作出的聲明？
非居民納稅人需要作出的聲明包括以下四方面：
第一，稅收居民身份，即根據(jù)締約對方法律法規(guī)和稅收協(xié)定居民條款為締約對方稅收居民。如果根據(jù)締約對方法律法規(guī)為締約對方稅收居民，但根據(jù)稅收協(xié)定居民條款為我國稅收居民，不符合享受協(xié)定待遇條件。
第二，相關安排和交易的主要目的不是為了獲取稅收協(xié)定待遇。根據(jù)稅收協(xié)定主要目的測試條款或國內(nèi)稅收法律規(guī)定中的一般反避稅規(guī)則，如果相關安排和交易的主要目的為獲取稅收協(xié)定待遇，則不能享受協(xié)定待遇。
第三，自行判斷并承擔相應法律責任。非居民納稅人如果判斷有誤，不符合享受協(xié)定待遇條件而享受了協(xié)定待遇，將承擔相應法律責任。
第四，按規(guī)定歸集和留存相關資料備查，接受稅務機關后續(xù)管理。非居民納稅人未按照稅務機關要求提供留存?zhèn)洳橘Y料及其他補充資料，或逃避、拒絕、阻撓稅務機關進行后續(xù)調(diào)查，主管稅務機關無法查實是否符合享受協(xié)定待遇條件的，應將其視為不符合享受協(xié)定待遇條件。
六、扣繳義務人收到《非居民納稅人享受協(xié)定待遇信息報告表》，應如何處理？
扣繳義務人收到《非居民納稅人享受協(xié)定待遇信息報告表》后，確認非居民納稅人填報信息完整的，依國內(nèi)稅收法律規(guī)定和協(xié)定規(guī)定扣繳，并如實將《非居民納稅人享受協(xié)定待遇信息報告表》作為扣繳申報的附表報送主管稅務機關。
七、扣繳義務人未收到《非居民納稅人享受協(xié)定待遇信息報告表》，應如何處理？
非居民納稅人未主動提交《非居民納稅人享受協(xié)定待遇信息報告表》給扣繳義務人或填報信息不完整的，扣繳義務人依國內(nèi)稅收法律規(guī)定扣繳。
八、非居民納稅人和扣繳義務人責任如何劃分？
新辦法進一步厘清非居民納稅人和扣繳義務人的責任。
非居民納稅人自行判斷是否符合享受協(xié)定待遇條件，符合條件且需要享受協(xié)定待遇的，主動向扣繳義務人提交報表要求享受協(xié)定待遇。如果非居民納稅人判斷有誤，不符合協(xié)定待遇條件而享受了協(xié)定待遇且未繳或少繳稅款的，應承擔相應法律責任。
扣繳義務人應在收到報表后確認非居民納稅人填報信息完整，然后按照非居民納稅人要求享受的協(xié)定待遇進行扣繳申報。如果扣繳義務人未按本辦法第六條規(guī)定扣繳申報，或者未按本辦法第十三條規(guī)定提供相關資料，發(fā)生不符合享受協(xié)定待遇條件的非居民納稅人享受協(xié)定待遇且未繳或少繳稅款情形的，扣繳義務人應承擔相應法律責任。
九、為什么“非居民納稅人”的定義發(fā)生變化？
原辦法規(guī)定：“非居民納稅人是指按國內(nèi)稅收法律規(guī)定或稅收協(xié)定不屬于中國稅收居民的納稅人（含非居民企業(yè)和非居民個人）?！毙罗k法規(guī)定：“非居民納稅人是指按照稅收協(xié)定居民條款規(guī)定應為締約對方稅收居民的納稅人?！?/p>
修訂后的非居民納稅人的定義更為準確。享受協(xié)定待遇的主體為按照稅收協(xié)定居民條款規(guī)定為締約對方稅收居民的納稅人，包括兩類，一類是僅為締約對方稅收居民的納稅人，另外一類是締約對方稅收居民同時按我國稅收法律規(guī)定為我國稅收居民，但按照稅收協(xié)定居民條款規(guī)定應為締約對方稅收居民的納稅人。
十、能夠證明符合協(xié)定規(guī)定身份的證明指什么？
享受稅收協(xié)定國際運輸條款或國際運輸協(xié)定待遇的，可由能夠證明符合協(xié)定規(guī)定身份的證明代替稅收居民身份證明。比如，有的稅收協(xié)定國際運輸條款規(guī)定：“以船舶或飛機經(jīng)營國際運輸取得的利潤，應僅在企業(yè)實際管理機構所在的締約國征稅?！逼髽I(yè)根據(jù)上述條款享受協(xié)定待遇，可以提供由締約對方稅務主管當局開具的實際管理機構所在地的證明代替稅收居民身份證明。
十一、證明“受益所有人”身份的相關資料指什么？
享受股息、利息、特許權使用費條款協(xié)定待遇的，應留存證明“受益所有人”身份的相關資料。證明“受益所有人”身份的相關資料是指《國家稅務總局關于稅收協(xié)定中“受益所有人”有關問題的公告》（國家稅務總局公告2018年第9號）第七條、第八條規(guī)定的資料。
十二、稅收協(xié)定主要目的測試條款是什么？
稅收協(xié)定主要目的測試條款是指稅收協(xié)定中有如下表述或者類似表述的條款：雖有本協(xié)定其他條款的規(guī)定，如果在考慮了所有相關事實與情況后，可以合理地認定就某項所得獲取本協(xié)定某項優(yōu)惠是直接或間接產(chǎn)生該優(yōu)惠的安排或交易的主要目的之一，則不應對該項所得給予該優(yōu)惠，除非能夠證明在此種情形下給予該優(yōu)惠符合本協(xié)定相關規(guī)定的宗旨和目的。
鏈接：《國家稅務總局關于發(fā)布<非居民納稅人享受協(xié)定待遇管理辦法>的公告》（國家稅務總局公告2019年第35號）
